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103/02/11-【營業稅】國稅局將於近期展開營業稅選案查核作業

為遏阻逃漏,維護租稅公平,該局將於近期針對營業人以個人消費或不實進項憑證申報抵退稅款、或將不得適用零稅率銷售額申報適用零稅率、或短漏開統一發票、短漏報銷售額及有無就購買國外勞務給付額依法報繳營業稅,展開營業稅專案查核。
另對於網路交易及以觀光客(大陸團)消費為主之營業人是否依規定開立統一發票報繳營業稅、或安裝使用非法境外刷卡機逃漏營業稅,亦納入查核重點,俾促進誠實申報及納稅。

為鼓勵營業人誠實納稅,對有短漏報稅款,在未經人檢舉或未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前,自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款者,僅加計利息,其有關漏報、短報之處罰,則一律免除。國稅局秉持愛心辦稅精神,特籲請營業人注意!如有取得不合法之統一發票虛報進項稅額,或短漏開統一發票,
短報漏報銷售額及假出口冒退營業稅者,請於103年3月31日前儘速自動補報繳稅款,否則若經查獲違章情事,依加值型及非加值型營業稅法第51條規定論處,除追繳稅款外,將按所漏稅額處5倍以下罰鍰。

 

 

 

 

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103/02/10-101年度綜合所得稅退稅憑單尚未兌領案件,請於兌領有效期限前儘速向金融機構或郵局辦理兌領

辦理101年度綜合所得稅第3批退稅,其中以退稅憑單方式退稅者計有2萬餘件,退稅金額1億3仟萬餘元,退稅日期為103年1月20日,兌領有效期限至103年3月20日止。

截至103年2月7日止,該年度3批退稅累計尚有1萬9仟餘件、6千5百萬餘元退稅款尚未兌領,特別提醒民眾如發現持有前述101年度綜合所得稅退稅憑單尚未兌領,請於兌領有效期限前持向金融機構或郵局辦理兌領,如已超過兌領有效期限,則需請填發單位辦理延期手續。

寄發退稅憑單並非取得退稅款之最佳方式,不僅耗費郵寄時間,受退稅人還須親自到金融機構或郵局兌領,請多加利用以存款帳戶辦理轉帳退稅,只要正確填寫帳戶資料,即可減少路途勞頓及免除辦理託收票據的時間,是兩全其美的方式。

 

 

 

 

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103/02/10-銷售貨物收取貨款若主張代收轉付應負舉證責任

依統一發票使用辦法第8條第3項規定,營業人受託代收轉付款項,於收取轉付之間無差額,其轉付款項取得之憑證買受人載明為委託人者,得以該憑證交付委託人,免另開立統一發票,並免列入銷售額。

【舉例說明】
國稅局查獲甲營業人未辦營業登記銷售貨物並收取貨款,雖主張係協助乙公司收購貨物及代收貨款,惟未能提供代收轉付事證,經財政部訴願決定駁回。

財政部訴願決定指出,甲營業人系爭期間經營資源回收物,依乙公司代表人之談話筆錄及相關資金流程查核結果,甲營業人與乙公司間有銷售資源回收物之行為,且甲營業人亦自承有協助乙公司收購及收受該公司款項之事實,既然甲營業人於系爭期間本身有從事銷售資源回收物,其主張系爭收購行為係代乙公司協助收購貨物及代付貨款,性質為代收轉付,自應由甲營業人負舉證之責,惟其未提示相關事證供核,尚難認所稱為實。

提醒營業人銷售貨物時,應依規定開立統一發票交付買受人,如有代收轉付之情形亦應保留相關憑證,以免因無法提供事證而遭受補稅及處罰。

 

 

 

 

 

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103/02/10-各大專院校所創辦之校刊、期刊,如有對外提供廣告刊登,收取之廣告費核屬應課徵加值型及非加值型營業稅

各大專院校所創辦之校刊、期刊等,如有對外提供廣告刊登收取之廣告費,依法應課徵加值型及非加值型營業稅。

【舉例說明】
如○○大學之校刊,除刊登校內記事相關資訊供校內學員取閱外,另刊登○○補習、○○訓練、○○駕訓班等之廣告,所收取之廣告費核屬加值型及非加值型營業稅法第1條規定,應課徵加值型及非加值型之營業稅。

如有上述情形,在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前,可依據稅捐稽徵法第48條之1規定,自動補報補繳稅款,以免遭國稅局查獲,按加值型及非加值型營業稅法第51條規定,除追繳稅款外並按所漏稅額處5倍以下罰鍰。

 

 

 

 

 

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103/02/10-【營所稅-旅費】員工國外出差所支領之膳宿雜費是否需課徵所得稅

接獲納稅義務人詢問,因業務關係到國外出差,該期間所領之膳宿差旅費是否視為公司支付員工之勞務報酬?

依所得稅法第14條第1項第3類規定,為雇主之目的,執行職務而支領之差旅費、日支費不超過營利事業所得稅查核準則第74條第3項規定標準者,免予核算薪資所得。至於超過規定標準者,依同法第14條第1項第3類第2款規定仍屬於薪資所得,營利事業給付予員工時,得免予扣繳所得稅,惟應依所得稅法第89條第3項規定,列單申報稽徵機關。

依營利事業所得稅查核準則第74條第3項規定,營利事業列支員工出差旅費支出認定標準,國外出差的膳宿雜費係比照國外出差旅費報支要點所定,依「中央政府各機關派赴國外各地區出差人員生活費日支數額表」之日支數額認定。但自行訂有宿費檢據核實報銷辦法者,宿費部分准予核實認定外,其膳雜費按上述標準之5成列支。

 

 

 

 

 

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103/02/10-【營業稅】買賣納骨塔塔位,要繳納營業稅?

其家族經營納骨塔位買賣業務,是否要辦理營業登記及申報繳納營業稅?

加值型或非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第1條規定,在中華民國境內銷售貨物或勞務,均應依營業稅法規定課徵加值型或非加值型之營業稅。又營業人之總機構及其他固定場所,應於開始營業前,分別向主管稽徵機關申請營業登記。且應以每二月為一期,於次期開始15日內填具營業稅法規定之申報書,檢附營業稅進項及銷項憑證等相關文件,向營業所在地國稅局申報銷售額、應納或溢付營業稅額。其有應納營業稅額者,應先向公庫繳納後,檢同繳納收據一併申報。

【舉例說明】
近來查核發現有個人銷售納骨塔塔位高達100多個,卻未依法辦理營業登記,且未主動申報繳納營業稅,致遭補徵鉅額營業稅及罰鍰。

凡屬未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件,依稅捐稽徵法第48條之1規定,納稅義務人應補辦營業登記,並補繳所漏稅款及加計利息,可免予處罰。

 

 

 

 

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103/02/07-【奢侈稅-出售房屋及土地】所有權人出售持有2年內自住房地,適用免課徵特銷稅之戶數,應以家庭核心成員僅有1戶自住房地為限

特種貨物及勞務稅(簡稱特銷稅)第2條第1項第1款規定,出售持有2年以內之房屋及其坐落基地,或依法得核發建造執照之都市土地,除符合同條例第5條規定外,應課徵特銷稅,但對合理、常態及非自願性移轉房地情形,則明定排除課稅。

政府為健全房屋市場,維護居住正義,對短期投機炒作課徵特銷稅,但為照顧民眾有自住換屋之需求,乃參照土地稅法第34條第5項一生一屋之規定,對家庭核心成員(所有權人與其配偶及未成年子女)僅有1戶自住房地,辦竣戶籍登記,持有期間無供營業使用或出租者,明示排除課稅。

財政部為落實特銷稅立法意旨及合理課稅考量,日前於102年10月18日發布台財稅字第10200125650號解釋令,明定審認特銷稅條例第5條第1款規定之房地戶數時,應以所有權人與其配偶及「未成年子女」所有者為限,以利徵納雙方遵循。

【舉例說明】   
所有權人甲君出售其自自已成年「子女」受贈取得而持有不到1年之房地(已繳納贈與稅),只要甲君家庭核心成員確實僅有該1戶房地,且辦竣戶籍登記,持有期間無供營業使用或出租,縱使甲君尚有其他未成年「孫子女」擁有其他房地,仍可排除免課徵特銷稅。
   
特別呼籲,為維護租稅公平,該局將持續針對利用各種不當安排,例如假贈與、假信託、假租賃真買賣、預告登記、利用他人名義及短期炒作精華地段房地,規避特銷稅之案件加強查核,經查獲將依法補稅外,並按所漏稅額處3倍以下之罰鍰。

 

 

 

 

 

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103/02/07-營利事業利用個人帳戶隱匿營業收入遭查獲,得不償失

營利事業利用個人帳戶隱匿營業收入,一經查獲除核定補徵營業稅及營利事業所得稅外,並將按其所漏稅額處以罰鍰。

【舉例說明】
發現A公司之股東甲君銀行帳戶往來交易頻繁,101年度有經常性之款項存入,依資金來源研判似屬A公司之營業收入,經向甲君、票據發票人、匯款人及A公司往來客戶等相關人訪談查證,該資金來源確為A公司之營業收入,該公司負責人坦承確實利用甲君銀行帳戶隱匿銷貨收入,未依法開立統一發票及報繳稅捐,國稅局除依法補徵營業稅及營利事業所得稅外,並處以罰鍰。

國稅局將針對類此營利事業利用個人帳戶隱匿營業收入之逃漏稅模式加強查核,呼籲營利事業於銷售貨物或勞務時,應依規定開立統一發票誠實申報繳稅。該局並提醒營利事業若發現有漏報繳稅捐情事,在未經檢舉及稽徵機關進行調查前,自動補報並補繳所漏稅款者,可依法免罰。

 

 

 

 

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103/02/07-營利事業領取保險滿期金未申報,遭補稅處罰

員工為營利事業經營之重要資產,營利事業為員工投保團體壽險之情形已成常態,提醒營利事業留意滿期金收入申報規定,避免因誤解法令而遭補稅處罰,使得保障員工之美意大打折扣。

【舉例說明】
甲公司100年度營利事業所得稅結算申報時,發現該公司當年度取得中國人壽保險股份有限公司之壽險滿期保險給付55,493,010元未申報,該公司主張該項壽險滿期給付符合所得稅法第4條第1項第7款規定,可免納所得稅;惟查該筆保單係以營利事業為受益人,該筆滿期保險給付並無免納所得稅規定,核定補稅加罰鍰達1,000餘萬元。

營利事業為員工投保團體壽險,所取得的保險滿期金給付與所得稅法第4條第1項第7款所稱之「人身保險之保險給付」並不相同。兩者之差異,主要在於所得稅法第4條第1項第7款所規定之人身保險之保險給付免稅,其規範意旨含有社會政策取向,即人身保險係基於促進社會安全及鼓勵人民儲蓄之社會政策目的,可以預防自然人或其家庭之生活維持風險,進而降低國家社會救助之潛在財政負擔,因此在立法上給予免稅優惠;至於營利事業係以營利為目的,其所為之保險行為係基於僱傭契約之利益並不具社會安全之作用,故不在所得稅法第4條第1項第7款所稱「人身保險之保險給付」範圍內。

特別呼籲營利事業,如為員工投保團體壽險而受益人為營利事業時,其所領取之保險滿期金,應申報為當年度其他收入,以免遭到補稅處罰。

 

 

 

 

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103/02/07-【營所稅-盈虧互抵】公司組織之營利事業適用所得稅法第39條有關盈虧互抵之規定

所得稅法第39條第1項已明定,營利事業以往年度營業之虧損,不得列入本年度計算。
但符合下述條件者,可適用盈虧互抵:
1.公司組織之營利事業
2.
會計帳冊簿據完備
3.虧損及申報扣除年度均使用藍色申報書或經會計師查核簽證
4.如期申報者
得將經該管稽徵機關核定之前10年內各期虧損,自本年純益額中扣除後,再行核課。

公司組織之營利事業,其虧損年度經稽徵機關查獲短漏之所得額,依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額不超過新台幣10萬元,或短漏之所得額占全年核定可供以後年度扣除之虧損金額之比例不超過5%,且非以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者,得視為短漏報情節輕微,仍准適用所得稅法第39條有關盈虧互抵之規定。

【舉例說明】
國稅局查核某公司100年度營利事業所得稅結算申報案,發現該公司列報課稅所得額-600萬元,經查獲短漏所得120萬元,核定全年課稅所得額-480 萬元,致匿漏所得稅額20萬4千元,因短漏之所得額占全年核定可供以後年度扣除之虧損金額之25%,依上揭規定非屬短漏報情節輕微,其本年度核定課稅所得額-480 萬元,否准供以後年度抵減。

提醒營利事業應會計帳冊簿據完備並誠實報繳營利事業所得稅,避免因記載不全發生短漏報所得情事而影響公司權益。

 

 

 

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103/02/07-營利事業列報合於獎勵規定之免稅所得,應檢視是否應計入基本稅額申報

營利事業當年度申報合於獎勵規定之免稅所得如屬所得基本稅額條例施行(95年1月1日)後,始依中央目的事業主管機關核准投資計畫而取得免稅資格者,因其非屬同條例第16條規定免予計入營利事業基本所得額之情形,應依同條例第7條規定計算基本所得額並辦理申報,倘漏未計算基本所得額並申報及繳納基本稅額,即構成該條例第15條第2項規定之違章情事。

【舉例說明】
某公司100年度營利事業所得稅結算申報列報免稅所得13,108萬元,且全數列為免予計入基本所得額,經查核其相關投資計畫完成證明,發現其中屬98年度申請之投資計畫之免稅所得計5,461萬元,不符前揭免予計入基本所得額規定。該公司未依規定辦理營利事業所得基本稅額申報及繳納基本稅額,遭補稅及裁處罰鍰。
 

所得基本稅額條例施行時,為維持租稅安定,考量給予已取得投資計畫核准函之企業合理緩衝期,故於該條例第16條訂定緩衝規定,但若未符合該規定者,仍應計入營利事業基本所得額並申報納稅。

 

 

 

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103/02/07-【營所稅-呆帳損失】營利事業私下和解免除債權債務之和解書,不能作為呆帳損失已實現證明

營利事業因和解致債權之一部或全部不能收回者,視為實際發生呆帳損失,並應於發生當年度沖抵備抵呆帳。所稱之「和解」指法院之和解或訴訟上之和解及商業會、工業會之和解。有前述情形者,應取具法院之和解筆錄或裁定書;商業會或工業會之和解筆錄,作為呆帳損失已實現之證明。

【舉例說明】
甲公司95年度營利事業所得稅列報呆帳損失6百餘萬元,其中1百餘萬元係與債務人和解無法收回之應收帳款,雖提示雙方合意免除債權債務關係之和解協議書,惟未能提示法院之和解筆錄或裁定書、商業會或工業會之和解筆錄資料,未符規定,經國稅局查核人員剔除,並補徵稅額36萬餘元。

營利事業私下和解免除債權債務之和解書,無法作為呆帳損失認定證明,應取具依稅法規定之證明文件申報,以免徒增徵納雙方之困擾。

 

 

 

 

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