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103/04/03-取具虛設行號發票,未能提出具體交易對象及事實,縱主張有支付款項,仍應處罰

營利事業列報費用,經查得與帳載對象無交易事實,雖主張有支付款項,但未能舉證實際交易對象及具體交易事實,仍應處罰。

營利事業所得稅法查核準則第67條規定,費用及損失,未經取得原始憑證,或經取得而記載事項不符者,不予認定。前項之費用或損失,如經查明確無支付事實,而係虛列費用或損失,應依所得稅法第110條規定處罰。前揭規定所稱支付事實,依其規範意旨,係指支付所得稅法第24條規定之費用或損失而言。

【舉例說明】
甲公司95年度取得虛設行號發票970餘萬元列報費用,經查核後認為無交易事實,除補稅外,並處罰鍰190餘萬元。甲公司主張其確有開立支票交付虛設行號兌領,願繳清本稅,但不應處罰鍰。嗣於提起行政訴訟階段改稱另有實際交易對象,惟未能提出具體交易事實證明,案經最高行政法院認為,所謂有支付事實,不應依所得稅法第110條之規定處罰者,係以查核準則第67條第1項規範內容為適用標的,而非只要有金錢支出,不問支付原因、對象,都能列報費用或損失,或縱經查獲與所稱支付對象交易不實,亦免處罰。否則,勢必助長營利事業違法不實申報,妨礙租稅公平的維持及所得稅法對不實申報處罰的立法意旨,判決甲公司敗訴確定。

營利事業對自身交易對象及交易事實最清楚,應誠實記帳並保留交易過程之資料,千萬不要取具不實交易對象憑證,造成困擾又受罰,得不償失。

 

 

 

 

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103/04/03-【列舉扣除額-保險費】給付所得時扣取之補充保險費,適用所得稅法保險費列舉扣除之規定

綜合所得稅納稅義務人本人、配偶或受扶養親屬,依據全民健康保險法第30條規定被保險人按月繳納的保險費以及同法第31條規定由扣費義務人於給付時扣取之補充保險費,均屬全民健康保險之保險費範圍,得依據所得稅法第17條第1項第2款第2目第2小目規定全額列舉扣除。

上述應於給付時扣取補充保險費之所得,係獎金(如年終獎金、節金、紅利等)、薪資所得、執行業務收入、股利所得、利息所得、租金收入。扣費義務人單次給付所得金額達新臺幣5,000元者,應按2%費率扣取補充保險費,並於給付日之次月底前填具繳款書,向中央健康保險署(以下簡稱健保署)繳納。

另針對民眾經常詢問補充保費繳納證明文件之規定,進一步說明如下,扣費義務人在每年1月31日前,會將上一年度向保險對象扣取之補充保險費金額,填報扣費明細彙報健保署。保險對象得向扣費義務人索取扣費證明或自扣費之次年4月1日起,向健保署索取繳費證明。另各地國稅局及所轄分局、稽徵所會在每年5月所得稅申報期間提供前一年度之所得、扣除額資料查調,扣除額資料參考清單中列示之全民健保保費之金額,係已包含保險費及補充保險費在內之合計數,請勿因疏忽或誤解規定而重複申報扣除該項費用,造成嗣後補稅之困擾。

 

 

 

 

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103/04/03-【列舉扣除額-捐贈】納稅義務人偽造變造捐贈收據,經查獲後除補徵綜合所得稅裁處罰鍰外,另涉有刑事追訴

部分納稅義務人心懷取巧,以不實捐贈收據虛報捐贈扣除額方式逃漏稅捐,經查獲除須補稅外,如尚涉嫌以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐,依稅捐稽徵法第41條規定,可處5年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣6萬元以下罰金。

納稅義務人為逃漏稅捐,即以影印捐贈之收據,塗改捐贈年度,於不同年度重複使用,申報綜合所得稅,虛報捐贈金額,用以降低課稅所得,達減少稅負者,如經查獲,除予補稅外,因涉嫌以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐,依稅捐稽徵法第41條規定,將受刑責追訴。

【舉例說明】
甲君係101年度綜合所得稅之納稅義務人,為逃漏當年度綜合所得稅,於申報時明知該年度無任何捐款,竟向稅捐機關主張捐贈收據之正本遺失,並將其於100年度收受之捐贈收據影印後,塗改影本上捐贈年度為101年度,持以申報虛列該年度捐贈扣除額,逃漏綜合所得稅,影響國家稅課收入,除遭補稅並處漏稅罰外,因涉犯稅捐稽徵法第41條詐術逃漏稅捐等罪,將予移送刑責。

列舉扣除額異常為稅捐機關加強審核項目,納稅義務人切勿意圖僥倖,投機取巧規避稅負,如經查獲,除須補稅處罰外,另涉有刑事責任追訴,實在得不償失!

 

 

 

 

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103/02/11-【營所稅-職工福利】職工福利金提撥標準及費用認列規定

公司對於職工福利也愈來愈提昇,希望藉由優惠的職工福利來吸引好人才進駐,然而,公司列報職工福利費用,在稅務上應如何處理呢?

職工福利金之提撥,依職工福利金條例之規定,以成立職工福利委員會者為限,並以實際提撥數為準。公司可於創立時按實收資本額或是增資時按增資資本額5%限度內一次提撥;但要注意,所提撥之福利金,並不能於當年度一次認列為費用,每年只能在不超過提撥金額20%限度內,以費用列支。換言之,按實收資本額或增資資本額5%限度內一次提撥之福利金,在稅務申報時必須分5年認列為費用。

【舉例說明】
某公司100年度營利事業所得稅結算申報時,當年度列報1百萬餘元之職工福利費用,其中1百萬元係由當年度增資資本額提撥5%所產生,惟依據營利事業所得稅查核準則第81條規定,福利金一次提撥後,每年只能在不超過提撥金額20%限度內以費用列支,故當年度只能認列20萬元之費用,餘80萬元應遞延以後年度分年認列。

農曆年節剛過,大部分的公司老闆都會在春節前舉辦尾牙宴請員工聚餐,究竟尾牙聚餐費用能不能列報職工福利呢?
依照前開查核準則規定,已依法成立職委會並依規定提撥職工福利金者,舉辦員工文康、旅遊活動及聚餐等費用,應先在福利金項下列支,不足時,再以其他費用列支;但是根據行政院勞委會的規定,尾牙聚餐係屬事業主慰勞員工一年來辛勞所舉辦的活動,並非一般由職委會主辦的聚餐活動,所以勞委會規定尾牙聚餐活動不宜動支職工福利金,因此建議納稅義務人,營利事業不論是否成立職委會,尾牙聚餐費用均以其他費用科目列帳為宜。

 

 

 

 

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103/02/11-汽車旅館業者所收取營業收入應誠實申報,如涉有短漏報情事,將遭補稅及處罰

近年來國內旅遊風氣盛行,遇連續假期,飯店或旅館更是一房難求,使得許多具便利性及隱密性之汽車旅館大受歡迎,實務上汽車旅館業者提供顧客住宿或休息,如公司行號需要報帳,才會依法開立統一發票,如針對個人,往往以索取統一發票需加收額外5%營業稅為由,致個人消費者無意願索取統一發票,以達其逃漏稅的目的。

國稅局查核時常發現汽車旅館業者將漏報之營業收入存放於外圍銀行帳戶,藉以規避稽徵機關之查核。提醒業者,稅捐稽徵人員仍可透過追查銀行存款資金,並配合當期使用之礦泉水耗用瓶數及被單洗滌件數等方式,查核有無涉及短、漏報之情事。

汽車旅館業者規避稅捐情事已違反稅法規定及社會正義,除稽徵機關主動查核外,民眾若發現不法逃漏稅事證,可向轄內各分局、稽徵所舉發,以遏止逃漏,維護租稅公平與正義。同時亦籲請汽車旅館業者提供個人消費者住宿或休息,應按實開立統一發票,如有短漏開統一發票情事,應儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定,在未被檢舉或查獲前,自動補報並補繳所漏稅款及利息,以免被查獲而受罰。

 

 

 

 

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103/02/11-【強制執行】稅款向行政執行分署申請分期,記得按期繳納

欠稅人如果因經濟狀況或天災事變遭受重大財產損失,無法一次完納稅捐時,行政執行分署在徵得移送機關同意後,得酌情核准分二至六十期繳納,惟經核准分期繳納後未依限繳納者,行政執行分署得廢止原核准之分期。

【舉例說明】
欠稅人王君日前因經濟狀況不佳,以致未於繳納期限內繳納綜合所得稅稅款,於滯納期滿移送後經稽徵機關行政執行分署強制執行。王君到該分署報到陳述後,向該分署辦理分期繳納稅款,經該分署酌情同意王君立據擔保書後予以分期繳納,並告知王君如果其中一期不履行繳納義務,則視為全部到期,將廢止分期之權利。但王君於繳納第三期稅款後即置之不理,行政執行分署於是廢止其分期,並將王君持有之不動產予以拍賣,因該不動產拍賣案係經第三次拍賣始拍定,拍定價格較房屋市場成交價低,致王君遭受更大之財產損失。

欠稅人向法務部行政執行署各分署辦理分期繳納稅款後,應依期限確實繳納稅款,如果申請分期繳納後仍有繳納困難,應再主動向行政執行分署詢問,尋求其它解決方法,避免因被廢止分期繳納,致遭到其他方式強制執行稅款,得不償失。

 

 

 

 

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103/02/11-財政部訂定郵包物品進出口通關辦法

為促進郵包物品通關便捷,明確規定郵包物品的通關手續,財政部於103年2月7日訂定發布「郵包物品進出口通關辦法」(以下簡稱「本辦法」),並廢止原「郵包物品進口免稅辦法」。財政部關務署呼籲民眾郵寄物品進出口時,留意相關規定。

財政部關務署表示,為配合102年5月29日修正公布之關稅法第27條,授權財政部就郵包物品之通關場所、應辦理報關之金額、條件、申領、驗放、通關程序等應遵行事項訂定相關辦法,經邀集中華郵政公司及相關單位會商,全面檢視更新原「郵包物品進口免稅辦法」相關規定,並考量郵遞方式的進口貨物多具有數量零星、金額小、總數龐大的特性,在儘量不延誤郵包物品送達收件人情形下,擬定進出口郵包物品相關作業規範,以期完備明確,並利遵循。

關務署表示,本辦法明定進口郵包物品除菸酒及實施關稅配額之農產品外,完稅價格在新臺幣3,000元以內者免徵關稅、貨物稅及營業稅;完稅價格超過新臺幣3,000元者按全額課徵進口稅費。為避免進口人以化整為零方式規避稅費,從國外同一寄件地址同一到達日寄交同一地址,或同一收件人之郵包在2件以上者,合併計算完稅價格,同一寄件地址寄交同一地址或同一收件人之郵包物品次數頻繁者,也不適用該免稅規定。

該署進一步提醒,進出口郵包的離岸價格如超逾等值美金5,000元,或須申請沖退稅、復運進口或其他本辦法第6條及第15條規定所列舉之情形,應向海關辦理報關;另外,郵包物品如屬應施檢驗、檢疫,或屬不得進口或須檢附相關許可文件才能進口之貨物,都應依相關規定辦理。

 

 

 

 

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103/02/11-美容醫學屬醫療勞務範疇之認定

近來不少醫療機構來電詢問,醫師從事美容醫學業務,係皮膚科或整形手術之延續,與瘦身美容未盡相同,是否屬醫療業務之範疇。

按醫師法第28條之「醫療業務」係指凡以醫療行為為職業而言,不問是主要業務或附屬業務,凡職業上予以機會,為非特定多數人所為之醫療行為均屬之,依衛生福利部102年9月30日衛部醫字第1021681168號函,將美容醫學定義為:「一般係指由合格醫師透過醫學技術,如:手術、藥物、醫療器械、生物科技材料等,執行具侵入性或低侵入醫療技術來改善身體外觀之醫療行為,而輔以治療疾病為目的。」

「醫療行為」係指以治療、矯正或預防人體疾病、傷害、殘缺為目的,所為之診察、診斷及治療;或基於診察、診斷結果,以治療為目的,所為處方、用藥、施術或處置等行為全部或一部的總稱。
另依瘦身美容業管理規範第2條規定,瘦身美容並非醫療行為,至醫療行為及瘦身美容之定義,應視實質行為之性質認定,醫療機構內美容醫學業務,若非屬醫療業務之延續,僅為單純美容部門,則屬一般商業行為,應辦理公司或商業登記,並載明相關營業項目,且該部門如與醫療機構同址設置,其營業場所應各自設有獨立進出門戶,且使用空間應明確區隔。

醫療院所如有銷售貨物或勞務非屬醫療業務之延續,在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員調查前,請儘速向稽徵機關辦理營業登記及報繳營業稅,以免受罰。

 

 

 

 

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103/02/11-聯合執行業務事務所別忘了在3月20日前轉開合夥人執行業務所得扣繳憑單

102年度各類所得扣(免)繳憑單申報已於103年2月5日截止,聯合執行業務事務所若接到前揭102年度扣免繳憑單(備查聯),經核對無誤後,應於103年3月20日前將取得扣繳憑單上扣繳稅額依聯合執業之合約書所載盈餘分配比例,以聯合事務所名義轉開扣繳憑單予各合夥執行業務者,並向主事務所所在地國稅局所屬分局、稽徵所辦理申報,供各執行業務者作為抵退所得稅之依據。

辦理「轉開」事宜應檢附之證明文件如下:
一、轉開之各類所得扣繳暨免扣繳憑單申報書。
二、轉開予各執行業務者之各類所得扣繳憑單報核聯。
三、該聯合事務所取得之各類所得給付單位填發之各類所得扣繳憑單備查聯。

提醒聯合事務所辦理轉開扣免繳憑單應注意以下事項:
一、扣繳單位欄之統一編號、名稱、地址、扣繳義務人等,均應填寫主事務所資料。
二、所得類別欄應勾註執行業務所得之類別及載明執業業別或代號。
三、所得人姓名及身分證統一編號、所得所屬年月及所得給付年度各欄應注意填載正確。
四、所得給付總額、給付淨額欄填入「0」、空白或「* * * * *」符號,扣繳率無需填載。
五、扣繳稅額欄依實際分配合夥人之數額依合約所載盈餘分配比例載入。
六、備註欄應註明:「『轉開』:本憑單僅供申報扣繳稅額使用,實際所得額應依事務所該年度損益分配予所得人之分配金額列報」。

 

 

 

 

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103/02/11-【營業稅】國稅局將於近期展開營業稅選案查核作業

為遏阻逃漏,維護租稅公平,該局將於近期針對營業人以個人消費或不實進項憑證申報抵退稅款、或將不得適用零稅率銷售額申報適用零稅率、或短漏開統一發票、短漏報銷售額及有無就購買國外勞務給付額依法報繳營業稅,展開營業稅專案查核。
另對於網路交易及以觀光客(大陸團)消費為主之營業人是否依規定開立統一發票報繳營業稅、或安裝使用非法境外刷卡機逃漏營業稅,亦納入查核重點,俾促進誠實申報及納稅。

為鼓勵營業人誠實納稅,對有短漏報稅款,在未經人檢舉或未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前,自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款者,僅加計利息,其有關漏報、短報之處罰,則一律免除。國稅局秉持愛心辦稅精神,特籲請營業人注意!如有取得不合法之統一發票虛報進項稅額,或短漏開統一發票,
短報漏報銷售額及假出口冒退營業稅者,請於103年3月31日前儘速自動補報繳稅款,否則若經查獲違章情事,依加值型及非加值型營業稅法第51條規定論處,除追繳稅款外,將按所漏稅額處5倍以下罰鍰。

 

 

 

 

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103/02/10-101年度綜合所得稅退稅憑單尚未兌領案件,請於兌領有效期限前儘速向金融機構或郵局辦理兌領

辦理101年度綜合所得稅第3批退稅,其中以退稅憑單方式退稅者計有2萬餘件,退稅金額1億3仟萬餘元,退稅日期為103年1月20日,兌領有效期限至103年3月20日止。

截至103年2月7日止,該年度3批退稅累計尚有1萬9仟餘件、6千5百萬餘元退稅款尚未兌領,特別提醒民眾如發現持有前述101年度綜合所得稅退稅憑單尚未兌領,請於兌領有效期限前持向金融機構或郵局辦理兌領,如已超過兌領有效期限,則需請填發單位辦理延期手續。

寄發退稅憑單並非取得退稅款之最佳方式,不僅耗費郵寄時間,受退稅人還須親自到金融機構或郵局兌領,請多加利用以存款帳戶辦理轉帳退稅,只要正確填寫帳戶資料,即可減少路途勞頓及免除辦理託收票據的時間,是兩全其美的方式。

 

 

 

 

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103/02/10-銷售貨物收取貨款若主張代收轉付應負舉證責任

依統一發票使用辦法第8條第3項規定,營業人受託代收轉付款項,於收取轉付之間無差額,其轉付款項取得之憑證買受人載明為委託人者,得以該憑證交付委託人,免另開立統一發票,並免列入銷售額。

【舉例說明】
國稅局查獲甲營業人未辦營業登記銷售貨物並收取貨款,雖主張係協助乙公司收購貨物及代收貨款,惟未能提供代收轉付事證,經財政部訴願決定駁回。

財政部訴願決定指出,甲營業人系爭期間經營資源回收物,依乙公司代表人之談話筆錄及相關資金流程查核結果,甲營業人與乙公司間有銷售資源回收物之行為,且甲營業人亦自承有協助乙公司收購及收受該公司款項之事實,既然甲營業人於系爭期間本身有從事銷售資源回收物,其主張系爭收購行為係代乙公司協助收購貨物及代付貨款,性質為代收轉付,自應由甲營業人負舉證之責,惟其未提示相關事證供核,尚難認所稱為實。

提醒營業人銷售貨物時,應依規定開立統一發票交付買受人,如有代收轉付之情形亦應保留相關憑證,以免因無法提供事證而遭受補稅及處罰。

 

 

 

 

 

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