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目前分類:所得基本稅額條例-公司 (3)

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營利事業辦理所得稅結算或決算申報時,僅申報減除依法律規定之投資抵減稅額,因無所得基本稅額條例第7條第1項各款規定所得額,而未依該條例規定申報及繳納基本稅額,經稽徵機關調查,發現漏報基本所得額後,營利事業始申請更正調減當年度已申報抵減之投資抵減稅額者,稽徵機關依財政部100年7月26日台財稅字第10004063150號令,應否准更正;其有應補徵之基本稅額者,並應依同條例第15條第2項規定處罰。

舉例說明】
甲公司103年度營利事業所得稅結算申報課稅所得額為100萬元,應納稅額17萬元,且申報減除投資抵減稅額17萬元,一般所得稅額為0元(17萬元-17萬元),因無同條例第7條第1項各款規定所得額,誤以為不用申報所得基本稅額。惟事後經稽徵機關調查,發現甲公司漏未申報基本稅額6萬元[(100萬元-50萬元)×12%],經核定應補徵基本稅額與一般所得稅額之差額6萬(6萬元-0元),並按補徵稅額處3倍以下之罰鍰,甲公司經稽徵機關調查後,雖申請更正調減已申報抵減之投資抵減稅額,惟依前揭令釋規定,應否准更正。

國稅局特別提醒,營利事業申報減除投資抵減稅額者,應同時申報所得基本稅額,以免經稽徵機關調查發現有漏報基本稅額,按未申報規定裁罰,影響自身權益。





 

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103/02/07-營利事業列報合於獎勵規定之免稅所得,應檢視是否應計入基本稅額申報

營利事業當年度申報合於獎勵規定之免稅所得如屬所得基本稅額條例施行(95年1月1日)後,始依中央目的事業主管機關核准投資計畫而取得免稅資格者,因其非屬同條例第16條規定免予計入營利事業基本所得額之情形,應依同條例第7條規定計算基本所得額並辦理申報,倘漏未計算基本所得額並申報及繳納基本稅額,即構成該條例第15條第2項規定之違章情事。

【舉例說明】
某公司100年度營利事業所得稅結算申報列報免稅所得13,108萬元,且全數列為免予計入基本所得額,經查核其相關投資計畫完成證明,發現其中屬98年度申請之投資計畫之免稅所得計5,461萬元,不符前揭免予計入基本所得額規定。該公司未依規定辦理營利事業所得基本稅額申報及繳納基本稅額,遭補稅及裁處罰鍰。
 

所得基本稅額條例施行時,為維持租稅安定,考量給予已取得投資計畫核准函之企業合理緩衝期,故於該條例第16條訂定緩衝規定,但若未符合該規定者,仍應計入營利事業基本所得額並申報納稅。

 

 

 

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102/12/07-為落實最低稅負制之精神,營利事業證券及期貨交易損失應按發生年度順序自各該所得額中扣除

營利事業計算其依所得基本稅額條例第7條第1項第1款及第9款規定加計之所得額時,如有同條第2項規定經稽徵機關核定之損失,其自損失發生年度之次年度起5年內,從當年度各該款所得額中扣除之順序,應按損失發生年度順序,逐年依序扣除。當年度無各該款所得額可供扣除或扣除後尚有扣除餘額者,始得依同條第2項規定遞延至以後年度扣除。

【舉例說明】
甲公司98年度營利事業所得稅,列報基本所得額負200,000,000元(課稅所得額虧損360,000,000元+證券及期貨交易所得160,000,000元),以其於計算基本所得額時所加計證券交易所得160,000,000元,漏未扣除97年度證券及期貨交易損失130,000,000元,核定基本所得額為負330,000,000元【課稅所得額虧損360,000,000元元+(證券及期貨交易所得160,000,000元-97年度證券及期貨交易損失本年度扣除金額130,000,000元)】。該公司不服,依稅捐稽徵法第35條規定提起復查亦遭駁回。

所得基本稅額條例第7條第2項規定經稽徵機關核定之證券及期貨交易損失及國際金融業務分行虧損,「得」自發生年度之次年度起5年內,從當年度各該款所得中扣除,係指營利事業「得」適用虧損自以後年度所得額扣除之規定,尚非指營利事業適用虧損自以後年度所得額扣除之規定時,得自行選擇扣除順序;扣除金額亦應以當年度各該款項目發生之所得額為限,俾正確計算營利事業基本所得額。甲公司因系爭(98)年度課稅所得額為虧損,故主張將97年度證券及期貨交易損失金額130,000,000元留供自以後年度所得額扣除,顯有誤解。

所得基本稅額條例立法目的在維護租稅公平,使適用租稅減免規定而繳納較低稅負甚至不用繳稅之營利事業或個人,能繳納最低基本稅額,並非另一項租稅優惠措施,倘允許營利事業得自行選擇證券及期貨交易損失之扣除順序及金額,將使營利事業藉操縱基本所得額項目,以規避應繳納之最低稅負,影響最低稅負制之功能。納稅義務人應注意依相關規定辦理,以免徒增徵納雙方之困擾。

 

 

 

 

 

 

 

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