103/04/29-【列舉扣除額-捐贈】虛列捐贈扣除額雖經緩起訴處分命令支付緩起訴處分金，仍應依所得稅法規定論處罰鍰
納稅義務人甲君98年度綜合所得稅結算申報，虛報對「財團法人○○發展基金會」(以下簡稱基金會)捐贈扣除額2,000,000元，涉及稅捐稽徵法第41條規定以不正當方法逃漏稅捐罪，經臺灣臺北地方法院檢察署檢察官為緩起訴處分，並命於緩起訴處分確定後向國庫支付50,000元緩起訴處分金。嗣國稅局依據緩起訴處分書所載犯罪內容，核算甲君98年度逃漏綜合所得稅額495,577元，並按所漏稅額1倍計算應處罰鍰，再減除已繳納之緩起訴處分金50,000元，裁處甲君罰鍰445,577元。甲君不服，表示檢察官告知只要坦承犯罪事實，繳清所漏稅捐及緩起訴處分金就沒事了，何以仍收到國稅局之罰鍰裁處書?是否有重複處罰?
依行政罰法第26條第1項及第2項規定，一行為同時觸犯刑事法律及違反行政法上義務規定者，依刑事法律處罰之。但如經不起訴處分、緩起訴處分確定或為無罪、免訴、不受理、不付審理、不付保護處分、免刑、緩刑之裁判確定者，得依違反行政法上義務規定裁處之。該案甲君明知與基金會簽訂之造林計畫非單純捐贈，且其現金捐款金額低於基金會所開立之收據金額，又其匯予基金會之款項事後已輾轉退還本人，竟仍持不實捐贈收據向該局列報捐贈扣除額，以減少應負擔之稅捐債務，該行為已同時觸犯稅捐稽徵法第41條規定以不正當方法逃漏稅捐罪及違反所得稅法第71條規定之結算申報義務，依前揭條文規定，應按刑事法律處罰，但因該案刑事偵辦結果為緩起訴處分，並未就甲君犯行科處徒刑、拘役或罰金，尚難謂已依刑事法律處罰，是該局仍得就甲君違反結算申報義務之行為，按所得稅法第110條規定論處罰鍰，並依行政罰法第26條第3項規定，將甲君已繳納之緩起訴處分金自裁處之罰鍰中扣抵。因此，本案該局對甲君裁處罰鍰係屬於法有據，並無重複處罰之情形。
提醒納稅義務人，利用捐贈以達節稅目的者，除捐贈對象應符合所得稅法第17條規定之教育、文化、公益、慈善機構或團體者外，其捐贈行為必須為真實，始得持該捐贈收據向稅捐稽徵機關列報捐贈扣除額，若有以不實捐贈收據列報扣除額者，應於未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，儘速向稅捐稽徵機關補報及加計利息補繳所漏稅款，始得依稅捐稽徵法第48條之1規定免除逃漏稅捐刑責及罰鍰。
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103/04/03-【列舉扣除額-捐贈】納稅義務人偽造變造捐贈收據，經查獲後除補徵綜合所得稅裁處罰鍰外，另涉有刑事追訴
部分納稅義務人心懷取巧，以不實捐贈收據虛報捐贈扣除額方式逃漏稅捐，經查獲除須補稅外，如尚涉嫌以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐，依稅捐稽徵法第41條規定，可處5年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣6萬元以下罰金。
納稅義務人為逃漏稅捐，即以影印捐贈之收據，塗改捐贈年度，於不同年度重複使用，申報綜合所得稅，虛報捐贈金額，用以降低課稅所得，達減少稅負者，如經查獲，除予補稅外，因涉嫌以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐，依稅捐稽徵法第41條規定，將受刑責追訴。
【舉例說明】
甲君係101年度綜合所得稅之納稅義務人，為逃漏當年度綜合所得稅，於申報時明知該年度無任何捐款，竟向稅捐機關主張捐贈收據之正本遺失，並將其於100年度收受之捐贈收據影印後，塗改影本上捐贈年度為101年度，持以申報虛列該年度捐贈扣除額，逃漏綜合所得稅，影響國家稅課收入，除遭補稅並處漏稅罰外，因涉犯稅捐稽徵法第41條詐術逃漏稅捐等罪，將予移送刑責。
列舉扣除額異常為稅捐機關加強審核項目，納稅義務人切勿意圖僥倖，投機取巧規避稅負，如經查獲，除須補稅處罰外，另涉有刑事責任追訴，實在得不償失！
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102/10/03-個人申報寺廟等慈善事業機構之捐贈費，須為實際支出所取得合法憑證始准予核實認列
所得稅法第17條有關捐贈列舉扣除額規定，納稅義務人、配偶及受扶養親屬對於教育、文化、公益、慈善機構或團體之捐贈總額最高不超過綜合所得總額20%為限，但有關國防、勞軍之捐贈及對政府之捐獻，不受金額之限制。
【舉例說明】
國稅局查核甲君綜合所得稅申報案件時，發現甲君申報有乙寺廟之捐贈扣除額120萬元，因該寺廟並未向主管機關登記立案與規定不合，而將該扣除額全數剔除，並追補稅款，甲君不服提起復查。經查乙寺廟除未向主管機關登記立案外，其開立給甲君之收據4紙，捐贈日期不同，而捐贈收據號碼卻連號，且每張金額均為30萬元，顯有違常理；甲君亦無法提供該等捐贈之資金證明文件，其後甲君已撤回復查申請，並依規定繳清稅款。
倘有申報教育、文化、公益、慈善機關或團體之捐贈費用，作為申報個人綜合所得稅之列舉扣除額，除受贈機關以合於民法總則公益社團及財團之組織，或依其他關係法令，經向主管機關登記或立案成立者為限外，必須證明其有捐贈事實並取具合法憑證，方能核實認列。
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