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目前分類:營所稅-法令規定 (52)

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截至105年12月31日止,我國簽訂並生效全面性租稅協定國家已有32個,營利事業若前往與我國有租稅協定之締約國投資或經營事業而取得所得者,為避免於所得來源國所繳納扣繳稅額,產生於我國不得扣抵情事,應事先查明前往國家與我國是否有租稅協定並向所轄稽徵機關申請居住者證明,據以申請適用所得稅租稅協定優惠,以免權益受損。
進一步說明,依適用所得稅協定查核準則第26條第2項規定:「依所得稅協定規定屬於他方締約國免予課稅之所得,或訂有上限稅率之所得,不得申報扣抵其因未適用所得稅協定而溢繳之國外稅額。」依此規定,總機構在我國境內之營利事業,有取得我國締約國之所得,因未申請居住者證明而未能依所得稅租稅協定享受租稅協定優惠,於所得來源國扣繳之稅額,不得申請於我國境內扣抵應納之營利事業所得稅。

【舉例說明】
甲公司104年度前往我國締約國A國提供技術服務並取得服務收入100萬元美金,若依據我國與A國之租稅協定,甲公司得申請依協定享受營業利潤減免稅額,惟甲公司未依規定申請適用,致遭A國扣繳3萬元美金稅額,俟後,甲公司於辦理104年度營利事業所得稅結算申報,合併申報來自A國技術服務收入時,不得將A國扣繳稅額申報扣抵其應納之營利事業所得稅。

提醒,營利事業前往境外投資或經營事業時,為保障自身權益應注意該國是否與我國簽有所得稅租稅協定,若有符合該相關規定者,可先向我國稽徵機關申請居住者證明,並檢附相關文件,向締約國申請適用租稅協定優惠,以免重複課稅





 

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依營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則第5條第6款規定,資金之使用包括資金借貸、預付款、暫付款、擔保、延期收款或其他安排等,其中所稱「擔保」,包含為關係人提供背書保證,也就是以背書方式保證被背書人不履行債務時,由保證人代負履行債務責任,即保證人應承擔被背書人無法償還債務的信用風險。

【舉例說明】
國稅局查核甲公司104年度營利事業所得稅結算申報案,發現該公司為大陸子公司提供銀行借款背書保證金額約147億元,甲公司雖於營利事業所得稅結算申報書揭露資金使用資訊,卻未依移轉訂價查核準則規定列報手續費收入,經國稅局依大陸子公司實際動用銀行借款之加權平均金額,參考金融機構承作保證業務手續費率調增手續費收入約1,500萬元。

特別提醒營利事業,為關係人提供背書保證,是屬於移轉訂價查核準則所稱之受控交易,應參考金融機構承作保證業務手續費率或其他可比較資料,按營業常規列報手續費收入,以免經稽徵機關調整補稅。





 

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國內企業依所得稅法第3條第2項規定,申報扣抵依境外所得來源國稅法規定繳納之所得稅,有扣抵限額須注意,該扣抵稅額不得超過因加計國外所得而依國內適用稅率計算增加的結算應納稅額。企業跨國投資於境外設立分支機構與日俱增,依所得稅法第3條規定,營利事業之總機構在中華民國境內者,應就其中華民國境內外全部營利事業所得,合併課徵營利事業所得稅。但其來自中華民國境外之所得,已依所得來源國稅法規定繳納之所得稅,得由納稅義務人提出所得來源國稅務機關發給之同一年度納稅憑證,並取得所在地中華民國使領館或其他經中華民國政府認許機構之簽證後,自其全部營利事業所得結算應納稅額中扣抵。扣抵之數,不得超過因加計其國外所得,而依國內適用稅率計算增加之結算應納稅額。所謂國外所得是指收入減除成本及其損失費用後的淨額為所得額。

【舉例說明】
國稅局查核甲公司103年度營利事業所得稅結算申報案件,發現甲公司申報國外服務收入1,000萬元,且依規定取具經我國政府認許機構簽證之所得來源國稅務機關發給之同一年度納稅憑證,申報扣抵營利事業所得稅200萬元。經查核發現甲公司所收取服務收入,有相對應之成本800萬元,依前揭規定,計算加計國外所得而依國內稅率計算增加的應納稅額為34萬元(國外所得200萬*17%),故公司申報境外扣抵稅額超過其限額之部分166萬元否准扣抵應納稅額,爰以補稅。
營利事業如有申報扣抵依境外所得來源國稅法規定繳納的所得稅,應注意境外可扣抵稅額限額之計算是否正確,以免申報錯誤遭剔除補稅。





 

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有關公司變更會計年度,其變更前一會計年度及變更日前未滿1年期間之未分配盈餘應如何申報?
營利事業報經稽徵機關核准變更會計年度,該變更年度前其餘年度尚未辦理申報之未分配盈餘,應以個別年度為基礎,按其原屬會計年度規定之結算申報期限辦理申報,至變更日前未滿1年期間之未分配盈餘,則應併入變更後會計年度之未分配盈餘內計算,並於變更後會計年度結算申報期限辦理申報。

【舉例說明】
甲公司會計年度原採曆年制,會計期間為1月1日至12月31日,105年度變更為4月制,會計期間為4月1日至次年3月31日,104年度1月1日至12月31日之未分配盈餘,仍應於106年5月1日至同年5月31日前依規定格式辦理申報,至於105年1月至105年3月之未分配盈餘,則應併同105年4月1日至106年3月31日之未分配盈餘內計算,並於107年8月1日至同年8月31日前合併辦理申報。

國稅局再次提醒,營利事業變更會計年度,應特別注意其變更前一會計年度及變更日前未滿1年期間之未分配盈餘申報時點,以維自身權益。





 

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經營酒家及有陪侍服務之茶室、咖啡廳、酒吧等特種飲食業,應以25%之稅率申報繳納營業稅,勿以一般營業稅率5%申報繳納。
特種飲食業之營業稅稅率與一般營業人適用之稅率有別,依加值型及非加值型營業稅法第12條規定:
經營夜總會、有娛樂節目之餐飲店之營業稅稅率為15%
經營酒家及有陪侍服務之茶室、咖啡廳、酒吧等之營業稅稅率為25%。
營業人實際經營特種飲食業,如未依規定開立統一發票及未按上開規定稅率計算繳納營業稅稅款致逃漏稅者,將依同法第51條第1項第3款規定追繳稅款並處罰。

【舉例說明】
A公司以B公司名義向信用卡公司申請刷卡機,置放於A公司店內使用,並開立B公司之統一發票。經查實際銷售者係A公司非B公司,且再進一步查核發現A公司係經營酒店,其營業稅率為25%,而B公司係一般營業人,其營業稅率為5%,B公司除幫助他人逃漏稅涉及刑罰外,A公司未依規定開立統一發票銷售額高達1,500萬元,逃漏營業稅額375萬元,A公司除被追繳稅款外,並按所漏稅額處5倍以下罰鍰。

營業人應依其所營項目誠實申報營業稅,亦勿幫助他人逃漏稅捐,否則一經查獲,未依所營項目適用稅率開立統一發票者,將被補稅處罰,得不償失;幫助他人逃漏稅捐者,將涉及刑罰。





 

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依「公司研究發展支出適用投資抵減辦法」及「中小企業研究發展支出適用投資抵減辦法」規定,公司適用投資抵減之研究發展支出,不包括政府補助款在內。也就是說,公司適用投資抵減的研究發展支出應排除政府補助款,以避免同一筆研發費用支出享有政府補助及租稅減免的雙重優惠。

政府為鼓勵公司從事研究與發展,提升國際競爭力,以健全經濟發展,對於公司之研究發展支出,訂有租稅減免之獎勵規定;但是公司如已向各級政府機構申請研究補助,並取得政府補助款,除於辦理營利事業所得稅結算申報時將該筆補助款列報為收入外,並應自申請租稅獎勵之研究發展支出中減除。

舉例說明】
國稅稅於查核轄內某公司103年度營利事業所得稅結算申報案件時,發現該公司列報研究發展支出2,000萬元,並依產業創新條例申請適用研發投資抵減稅額300萬元(支出2,000萬元×抵減率15%)。經進一步查核發現,該公司於當年度已取得經濟部給付研究發展計畫補助款500萬元,雖已依規定將補助款列報為其他收入,惟該筆補助款並未自申請投資抵減的研究發展支出中減除,經國稅局依規定減除後,核定適用研發投資抵減稅額225萬元(支出1,500萬元×抵減率15%),補徵稅額75萬元。





 

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張小姐來電詢問:為了安排暑期國內旅遊,在旅展購買國內知名飯店住宿券,該業者沒有給與統一發票,是否逃漏營業稅?
依據加值型及非加值型營業稅法第32條規定,營業人銷售貨物或勞務,應依營業人開立銷售憑證時限表規定之時限,開立統一發票交付買受人。依該時限表規定,旅宿業開立發票的時點是以結算時為限。所以飯店業者在旅展出售住宿券時,因買受人尚未消費使用,還不需開立統一發票,待買受人實際持住宿券住房消費結帳時,飯店業者才須依規定開立統一發票並交付買受人。    

飯店業者,應依照營業人開立銷售憑證時限表規定之時限開立統一發票交付與消費者,若有疏忽未開立情形,在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前,自動補報並補繳所漏稅款,即可適用稅捐稽徵法第48條之1規定,免予處罰,請營業人注意,以維護自身權益。





 

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為簡化稽徵作業,推行便民服務,特訂定營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點(以下簡稱實施要點),舉凡全年營業收入淨額及非營業收入合計在新臺幣3,000萬元以下,其年度結算申報,書表齊全,自行依法調整之「純益率」在各業標準以上並於申報期限截止前繳清稅款,同時排除實施要點8所列舉業別之營利事業,可就其申報案件予以書面審核,應特別注意的是:營利事業採用擴大書審方式辦理所得稅結算申報時,若因進項憑證不足或因實際營業項目與申報行業代號不符產生適用行業代號等異常情事,將被稽徵機關列為選案查核之對象。  

依擴大書面審核方式辦理結算申報之營利事業,需符合實施要點所訂營業收入金額及特定業別等適用條件,且其帳載結算事項依營利事業所得稅查核準則第2條第2項規定,自行依法調整後之純益率如高於擴大書審同業標準,應按較高之純益率申報,否則稅捐稽徵機關於書面審核時,對不合規定部分仍不予認列。

【舉例說明】
不動產租賃業者甲君103年度營利事業所得稅結算申報案,全年營業收入淨額及非營業收入合計約新臺幣1,500萬元,該業者以不動產投資開發、興建及租售為申報行業代號,並依擴大書面審核方式按純益率10%計算課稅所得額為150萬元,惟該公司帳載成本及費用憑證,與營業稅申報進項扣抵稅額之憑證金額有顯著差距,另發現該業者係以自有房屋出租及轉租為主,非屬不動產開發、興建及租售業別,且全年營業收入淨額及非營業收入合計已超過新臺幣1,000萬元,不適用實施要點書面審核之規定,經選案查核,因帳證不全,無法提示,改按實際經營行業別「不動產租賃」純益率33%,核定補徵58萬餘元稅款。

營利事業如採用擴大書面審核方式申報,仍應依稅捐稽徵機關管理營利事業會計帳簿憑證辦法規定,依法設置帳簿記載並取得、給予及保存憑證,同時應申報正確行業代號,以避免異常遭選案查核,並減少徵納雙方困擾及節省稽徵成本。





 

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營利事業符合「中小企業增僱員工薪資費用加成減除辦法」規定,增僱員工薪資額外加計30%自當年度營利事業所得額中減除金額,自104年度起應計入營利事業之基本所得額。
進一步說明,105年1月6日修正公布中小企業發展條例第36條之2,除原來的增僱本國籍員工加成減除外,自105年度起適用增僱24歲以下員工薪資費用額外加計50%減除與調高本國籍基層員工薪資費用額外加計30%減除金額,屬減免營利事業所得額之租稅優惠,則自105年度起應計入營利事業之基本所得額。

提醒符合資格之中小企業,於105年5月辦理104年度營利事業所得稅結算申報時,不要忘了將增僱員工薪資費用加成減除金額,計入營利事業之基本所得額,以免遭國稅局補稅處罰。





 

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國內部分業者為降低經營成本,自大陸或越南地區申報進口貨物再轉售之情形日漸普遍。部分進口業者為規避稅負,除於申報進口時,以低報進口貨物完稅價格方式規避關税外,更因其進口貨物之成本已較國內貨物成本為低,若依國內市場交易價格出售,將會產生大額之利潤,部分業者乃利用關係企業間之安排致虛增營業成本及營業費用,或短、漏開統一發票方式,以達到其逃漏稅之目的。

【舉例說明】
國稅局最近依據通報資料查獲國內甲公司自越南進口商品,涉嫌低報進口貨物完稅價格外,並利用銷售個人消費者或小規模營業人時,以短、漏開統一發票方式,逃漏銷售額4,350萬餘元,而遭補稅並處罰鍰,計469萬餘元。
國稅局提醒營業人,內地稅與關稅主管機關對於申報進口貨物完稅價格異常案件,訂有通報機制,相關進口業者應覈實申報進口貨物完稅價格及營利事業所得稅結算申報之營業收入、成本、費用,如涉有低報進口貨物完稅價格或漏報銷售額或虛增營業成本之情事,應儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定,在未被檢舉或未經調查前,自動補報並補繳所漏稅款及利息,以免被查獲而受罰。





 

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103/06/11-【營所稅附件】採用網路申報營利事業所得稅者,請於103年6月30日以前將相關附件寄交所在地之國稅局分局或稽徵所

營利事業於所得稅結算申報期限內完成網路申報後,應在規定期限前將申報書附件資料封面、損益及稅額計算表、資產負債表、股東可扣抵稅額帳戶變動明細申報表、未分配盈餘申報書及相關附件寄交所在地之國稅局分局或稽徵所,始完成營利事業所得稅申報程序。

營利事業於103年6月3日完成網路申報後,應於6月30日以前,將上述各表依順序裝訂,並於封面加蓋營利事業及負責人、代表人或管理人印章後,連同相關附件寄交所在地國稅局;財產目錄表於網路申報時勾選採附件方式寄送者,應一併檢送。另外,屬應揭露關係人及關係人交易之營利事業,應填寫申報書第18頁「關係人結構圖」併前開附件資料寄送。

102年度獨資合夥申報案件或營業收入淨額及非營業收入合計數在新臺幣3,000萬元以下申報案件(含適用「營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點」規定申報案件),非採用會計師查核簽證或使用藍色申報書,其無營利事業所得稅結算申報書第10頁附件目錄表項次7、8所列文件且未申報投資抵減稅額者,免依上述規定寄送相關申報書及附件。
除符合上述免寄送相關申報書表及附件者外,營利事業得以光碟片代替紙本寄交相關申報書表及附件資料,光碟規格及檔案格式說明如下:
一、光碟規格:CD或DVD。
二、檔案格式:掃描為300~600dpi之PDF或TIF文件檔。
三、檔案命名原則:
1.檔案全名:年度(3位)+統一編號(8位)+資料類別(1位)+頁號(2位)+檔序號(3位).pdf(或tif)。
2.資料類別代號:1.本稅申報書 2.會計師簽證報告書 3.租稅減免證明文件 4.其他附件資料。
3.檔序號請以50頁為單位編號,例如:102年公司統一編號為12345678之本稅申報書第11頁「財產目錄」有140頁,該頁即有3個檔,檔名為102-12345678-1-11-001.pdf(或tif);102-12345678-1-11-002.pdf(或tif);101-12345678-1-11-003.pdf(或tif)。若頁數為50頁以內,則檔序號3位填入000表示。

進一步表示,採網路傳輸方式辦理營利事業所得稅結算申報,應將包含申報書全部頁次之申報資料上傳至財政部電子申報繳稅服務網站(網址:tax.nat.gov.tw),光碟片存放之電子檔案僅限前述申報書部分頁次,不得將非屬前述申報書頁次內容一併存放光碟片,一張光碟片僅能存置一家營利事業資料,又屬同一國稅局跨分局、稽徵所申報書資料,應依營利事業所在地分局、稽徵所分別填具「營利事業所得稅結算(暫繳)申報單位明細表」1式4聯(該表電子檔置於財政部電子申報繳稅服務網站/營所稅軟體下載),於6月30日以前送代收單位辦理。



 

 

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103/06/10-預拌混凝土攪拌車相關費用之稅務處理

預拌混凝土攪拌車之運費、折舊費用、修繕費及司機薪資、加班費及伙食費等相關費用屬製造費用。

預拌混凝土攪拌車係將預拌混凝土自產製廠區完成拌和後載至工地灌鑄,其運送過程必須不停攪拌以防止預拌混凝土凝固無法使用,該預拌混凝土攪拌車係生產線之延伸,屬廠區外重要生產設備,該攪拌車之運費、折舊費用、修繕費及司機薪資、加班費及伙食費等相關費用屬製造費用。

【舉例說明】
國稅局於查核101年度營利事業所得稅時,發現某公司將預拌混凝土攪拌車之前開費用列報於營業費用,且該公司營業成本由於無法編製成本表單供查核,申報時已自行調整至該業毛利率標準,經查核後依法轉正為製造費用,並補徵稅額。

提醒營利事業,相關之費用與損失,應依營利事業所得稅查核準則第60條規定,視其性質分為營業費用與營業成本,分別審定並轉正。

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103/06/06-獨資商號繼承人,是否須辦理清決算申報

獨資組織營利事業之負責人死亡,由其繼承人繼續經營申請變更負責人為繼承人時,因權利主體已變更,依所得稅法第75條規定應辦理當期決算及清算申報。

獨資組織營利事業之負責人死亡,應由繼承人代為辦理決算及清算申報。倘該獨資組織係免用統一發票之小規模營利事業,其營利事業所得額,由稽徵機關核定後直接歸併獨資資本主之綜合所得總額,課徵綜合所得稅;如係非屬小規模之營利事業,則需由獨資資本主之遺囑執行人、繼承人、遺產管理人或配偶,將該營利事業所得額列為資本主之營利所得,辦理結算申報課徵綜合所得稅。

依所得稅法第110條第2項規定,未依法辦理決、清算申報,而有應課稅之所得額,將處以所漏稅額3倍以下罰鍰。






 

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103/04/29-「營利事業所得稅查核準則」部分修正條文,自102年度營利事業所得稅結算申報案件適用

配合我國102年度起採用國際財務報導準則(以下簡稱IFRSs)及相關法令之更迭,為使稽徵實務切合實際並簡化作業,財政部於103年4月9日修正發布「營利事業所得稅查核準則」部分條文,因營利事業所得稅結算申報期將屆,提醒營利事業特別注意。本次修正重點如下:
一、因應IFRSs修正涉及營利事業所得額計算相關規定:
(一)增列營利事業編製財務報表之依據包含金融監督管理委員會認可之IFRSs。(修正條文第2條)
(二)增訂營利事業銷貨附贈獎勵積點之收入認列規定。(修正條文第15條之3)
(三)配合IFRSs有關工程損益之計算方法,增訂成本回收法。(修正條文第24條)
(四)增列營利事業依IFRSs認定融資租賃之規定。(修正條文第36條之2)
(五)固定資產各項重大組成部分,得單獨提列折舊;並定明營利事業參與重大公共建設投資興建與營運之固定資產折舊規定。(修正條文第95條第9款及第16款)
(六)營利事業因首次採用IFRSs將帳載固定資產或無形資產轉列為其他種類資產,其折舊或攤折列支規定。(修正條文第104條)
(七)營利事業帳載事項因會計原則變動而追溯調整前期損益收入、成本或費用之課稅規定。(修正條文第111條)
二、配合相關法規修正及財政部發布之解釋令,修正相關規定:
(一)營利事業為員工投保得定額免視為被保險員工薪資所得之團體保險範圍。(修正條文第83條)
(二)營利事業繳納特種貨物及勞務稅之費用認列規定。(修正條文第90條)
(三)營利事業招待經銷商及客戶國內外旅遊費用之認列規定。(修正條文第103條)
三、為減少徵納雙方爭議及簡政便民,修正相關規定:
(一)營利事業因交易相對人應給與而未給與統一發票,其進貨或費用損失已誠實入帳且能提示證明經查明屬實者,准予認定。(修正條文第38條及第67條)
(二)增訂國內出差宿費、國外出差遺失登機證之替代證明及高速公路電子收費車道支付通行費等證明文件。(修正條文第74條)
(三)外銷損失得免附國外公證或檢驗機構出具證明文件之金額標準由現行50萬元提高為90萬元。(修正條文第94條之1)
(四)營利事業使用資產已達固定資產耐用年數表規定之年限,而毀滅或廢棄者,免除報備程序。(修正條文第95條)
(五)增列被投資公司經法院重整並辦理減資之投資損失認列時點,及國外被投資事業無實質營運活動者之投資損失證明文件。(修正條文第99條)

本次配合IFRSs增修之相關規定,營利事業於今(103)年5月辦理102年度營利事業所得稅結算申報即可適用,另為利徵納雙方遵循,本準則第38條、第67條、第74條及第95條第10款修正條文於修正施行時,尚未核課確定之案件均可適用;第15條之3、第95條第9款及第16款,自102年度營利事業所得稅結算申報案件適用。

 

 

 

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103/04/24-【營所稅申報】利用民營業者遞送申報書送達日期以申報書送達稽徵機關之日為準

今年所得稅申報期間為5月1日起至6月3止,申報日期已近,依規定所得稅申報是要將申報書於申報期限內送達稽徵機關才算完成申報手續,那送達日期要如何認定?

【郵局遞送】營利事業係採向郵局遞送者,應以掛號寄送為之,以交郵當日郵戳日期為申報日期。

【網路傳輸】透過網際網路傳輸者,以申報資料傳輸至稽徵機關之日為申報日期。

【代為申報】以民營業者遞送申報書者,則以申報書送達稽徵機關之日為申報日期。

因為所得稅並無延期之規定,營利事業申報年度即使無營業額亦須辦理結算申報。
納稅人辦理所得稅結算申報時,請多使用網路申報並儘早辦理之,才不至於過度集中最後幾天如往昔年度出現擁擠情形。曾有營利事業選定於申報期限之最後一天使用網路申報,因當天出現網路大塞車,無法於當天晚上12時以前傳輸成功,致其當年度被列為逾期申報案件,除被加徵滯、怠報金外,尚被取消如期申報之各項優惠,殊實可惜。

 

 

 

 

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103/04/24-【營所稅申報】102年度營利事業所得稅結算申報截止日:103年6月3日

今年5月營利事業所得稅結算申報最後一天剛好遇到假日,是不是有延期呢?可以延到什麼時候?   

營利事業應於每年5月1日起至5月31日止填具結算申報書,向申報時登記地之國稅局所屬分局、稽徵所辦理申報,末日如遇例假日,順延至下一個上班日,所以102年度營利事業所得稅結算申報截止日到103年6月3日晚上7點(採網際網路方式申報者,到晚上12點)。國稅局提醒營利事業,應注意申報期限,以免逾期受罰。

 

 

 

 

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103/04/23-採用存款帳戶直撥退稅省時又方便

稅捐稽徵法第25條之1修正刪除一定金額以下稅款得免予退還之規定,自102年4月1日起取消免退限額,亦即不論退稅金額多寡,一律主動退還納稅義務人。103年5月1日起1個月為所得稅結算申報期間,請納稅義務人多採用存款帳戶直撥退稅,既省時又便利。

所得稅退稅方式有兩種:
一、若納稅義務人申報時已填妥轉帳劃撥帳戶者(營利事業填妥使用直接劃撥退稅同意書向國稅局申請),退稅款將直接撥入退稅帳戶

二、未採直撥退稅者,即採退稅憑單退稅(營利事業採退稅支票退稅),為避免納稅義務人為兌領小額退稅,不符成本且浪費稽徵成本,請多利用存款帳戶直撥退稅,除可在退稅當日將退稅撥入帳戶,亦可免除退稅支票(憑單)因遷址無法收取、被冒領或遺失之困擾,又可節省前往銀行兌領的時間,安全又便捷。

辦理綜合所得稅結算申報可多利用納稅義務人本人、配偶或申報扶養親屬於各金融機構之存款帳戶辦理轉帳退稅,國稅局會將退稅款直接撥入申報時指定之存款帳戶;營利事業如欲辦理直接劃撥退稅,只要填妥使用「直接劃撥退稅同意書」,並蓋妥公司(行號)章及負責人印章,附上存摺帳號影本送交該局所屬分局或稽徵所即可,只要申請一次,往後均能享有直撥退稅的便捷,歡迎納稅義務人多加利用。

 

 

 

 

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103/04/23-財政部103年4月9日修正「營利事業所得稅查核準則」部分條文,請營利事業注意修正後相關規定

財政部於103年4月9日修正發布「營利事業所得稅查核準則」部分條文,其中與營利事業102年度申報所得稅相關之修正規定,

列舉說明如下,提醒營利事業注意:
一、第74條 旅費:
(一)修正第3款第1目,增訂國內出差宿費得以旅行業代辦含住宿套裝行程所開立代收轉付收據及消費明細,核實認定;
(二)修正第3款第2目之1(2),增訂搭乘國際航線飛機之旅費,其遺失登機證者,得提示足資證明出國事實之護照影本代之。
(三)修正第3款第2目之6,駕駛自用汽車行經高速公路電子收費車道所支付之通行費,准以經手人(即出差人)之證明為憑。

二、第83條 保險費:修正第5款及第7款,明定營利事業為員工投保得定額免視為被保險員工薪資所得之團體保險範圍,包括團體人壽保險、團體健康保險及團體傷害保險。

三、第90條 稅捐:配合100年5月4日制定公布特種貨物及勞務稅條例,增訂第17款營利事業繳納特種貨物及勞務稅之認列規定:
(一)屬銷售房屋、土地者:應於該項出售房屋、土地之收入項下減除。
(二)屬產製特種貨物者:應列為出廠當年度之稅捐費用。
(三)屬進口特種貨物者:應列為該特種貨物之進貨成本或製造成本。
(四)屬向法院及其他機關(構)買受其拍賣或變賣尚未完稅之特種貨物者:應列為該特種貨物之進貨成本或製造成本。
(五)屬銷售特種勞務者:應於該項出售特種勞務之收入項下減除。

四、第94條之1 外銷損失:因應我國日益增加之外銷業務,修正第3款提高外銷損失金額每筆在新臺幣90萬元以下者(原為50萬元以下者),得免附國外公證或檢驗機構出具之證明文件。

五、第95條 折舊:為簡化徵納雙方作業程序,修正第10款營利事業使用資產已達規定耐用年數者,於毀滅或廢棄時,無需事前報請稽徵機關核備。

六、第103條 其他費用或損失:參照財政部101年10月31日台財稅字第10100105170號令增列營利事業招待經銷商及客戶國內外旅遊費用之認列規定,修正第2款11目,自中華民國102年1月1日起,營利事業與經銷商或客戶約定,以達到一定購銷數量或金額為招待旅遊之條件者,其招待經銷商或客戶國內外旅遊之費用,應按其他費用列支,並依所得稅法第89條規定列單申報該管稽徵機關。

 

 

 

 

 

 

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103/04/23-公司行號自行依財政部頒定之所得額標準或擴大書審純益率調整申報案件,還會被調帳查核嗎?

有營利事業詢問,公司營利事業所得稅結算申報已達各該業所得額標準,或自行依法調整按擴大書審純益率申報繳稅,為何仍被稽徵機關調帳查核?

國稅局依營利事業所得稅結算申報書面審核案件抽查要點規定,得選擇對象調閱帳簿、文據及有關資料進行查核。故稽徵機關於書面審核公司行號營利事業所得稅結算申報資料時,發現有申報異常或涉嫌違章情節重大情形者,如取具進項憑證不足等案件,得調帳查核。

已依營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點或依所得額標準自行調整申報繳稅之營利事業仍應保存完整帳簿憑證及會計紀錄,否則一經抽查,若無法提示相關之帳簿、憑證,將依所得稅法第83條規定,按查得之資料或同業利潤標準核定所得額。

 

 

 

 

 

 

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103/04/23-【營所稅-移轉訂價】營利事業可善用『移轉訂價報告』避風港法則,以其他足資證明其受控交易之訂價結果符合常規之文據取代移轉訂價報告,以節省成本

依營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則(以下簡稱移轉訂價查核準則)第21條規定,營利事業於辦理所得稅結算申報時,應揭露關係企業或關係人之資料,及其與該等關係企業或關係人相互間交易之資料;並應依同準則第22條第1項規定同時備妥移轉訂價報告等文據,俾供稽徵機關查核。惟考量營利事業無論是自行製作,或委託適合之專家製作,都需耗費一定之人力與成本,因此為適度減輕營利事業之負擔與成本,財政部訂定「避風港法則」,規範符合下列規定之營利事業可免製作「移轉訂價報告」,而以其他足資證明其受控交易之訂價結果符合常規之文據取代:

1. 全年營業收入淨額及非營業收入合計數(以下簡稱全年收入總額)未達3億元之營利事業,無論受控交易金額多寡,都可免製作移轉訂價報告以其他文據取代。
2. 全年收入總額在3億元以上,未達5億元之營利事業,只要未享有租稅減免優惠(其中營利事業依法申報實際抵減當年度營利事業所得稅結算申報應納稅額及前1年度未分配盈餘申報應加徵稅額之金額合計在新臺幣2百萬元以下者,視為未享有),且申報扣除之前10年虧損金額在8百萬元以下者,無論受控交易金額多寡,均可免製作移轉訂價報告以其他文據取代。
3. 不符合第1點及第2點規定之營利事業,只要全年受控交易總額未達2億元,也可免製作移轉訂價報告以其他文據取代。

從事受控交易之營利事業自我審視受控交易之訂價結果是否符合常規時,可善用避風港法則,降低移轉訂價分析所需備妥文據之層級(即以其他較為簡易之文據替代移轉訂價報告),以降低移轉訂價分析之複雜程度,進而節省分析成本。

 

 

 

 

 

 

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