103/04/16-營利事業所得稅結算申報期又快到了，請注意相關的新規定！
今年的營利事業所得稅結算申報部分法規作了新修正，請民眾依照新規定辦理結算申報。新修正內容如下：
一、結算申報時間：103年5月1日至103年6月3日（103年5月31日適逢假日順延至103年6月3日）。
二、加班收件時間：
(一)中午加班收件時間：103年5月1日、26-30日、6月3日。
(二)晚上加班收件時間：103年6月3日（結算申報截止日）延長收件至當日晚間7時。
三、本年度補繳超額分配之可扣抵稅額及102年4月1日前未申請退還每次核定應退稅額200元以下之稅額，請填入申報書第14頁第23欄。
四、依行政院1010927院臺財字第1010058943號令，營利事業基本稅額之徵收率由10%修正為12%。扣除額由200萬元修正為50萬元（所得基本稅額條例第8條規定），並自102年度生效。
五、使用收銀機開立統一發票之獎勵措施將於102年落日，改由使用電子發票之營利事業繼續適用（財政部1010927台財稅字第 10104609090號令）。
六、經稽徵機關核定之證券交易損失，得自發生年度之次年度起5年內，從當年度證券交易所得中減除。減除以前年度證券交易損失時，應按損失發生年度順序，逐年依序自證券交易所得中減除（所得基本稅額條例第7條第2項規定）。
七、自102年度以後出售其持有滿3年以上屬所得稅法第4條之1規定之股票者，於計算其當年度證券交易所得時，減除其當年度出售該持有滿3年以上股票之交易損失，餘額為正者，以餘額半數計入當年度證券交易所得（所得基本稅額條例第7條第3項規定）。
八、公司組織之營利事業如依公司法第241條第1項規定將資本公積一部或全部，按股東原有股份之比例發給新股或現金，發給新股部分請填入「資本公積配股金額(10)欄位」；發給現金部分，請依股東取得之現金是否具有出資額性質，分別填入「資本公積發給現金」項下之「不具出資額性質(股利)(17)」及「具出資額性質(非股利)(18)」欄位。有關資本公積之認定，以股東會決議為準，股東會決議未載明時，以公司會計帳冊簿據紀錄為準。
貼心提醒您，儘早在規定期限內辦理結算申報，以免因逾期以致多繳納自動補報利息、滯納金、滯報金、怠報金等。
聯絡電話:(04)2317-7317 0982-920778、LINE ID:tax33333
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103/04/16-【營所稅-未分配盈餘】公司計算未分配盈餘時，列報減除已由當年度盈餘分配之股利淨額或盈餘淨額，應以截至各該年度之次一會計年度結束前已實際發生者為限
依所得稅法第66條之9第1項規定計算營利事業應加徵百分之十應納稅額之未分配盈餘時，列報減除已由當年度盈餘分配之股利淨額或盈餘淨額，其股利淨額或盈餘淨額應以截至各該年度之次一會計年度結束前已實際發生者為限。
【舉例說明】
某公司98年度未分配盈餘時，發現該公司未將98年度經查獲漏報之所得額列入申報，致該公司有漏報98年度未分配盈餘之情事，除核定補徵之百分之十未分配盈餘稅款外，另依所得稅法第110條之2第1項規定，就漏報之未分配盈餘裁處罰鍰。惟公司主張其漏報之98年度未分配盈餘，已於查獲年度（101年）分配予股東，該已分配之盈餘部分應可自98年度未分配盈餘項下減除。該局說明，所得稅法第66條之9第2項第3款規定「已由當年度盈餘分配之股利淨額或盈餘淨額」，應以截至各該所得年度（98年）之次一會計年度（99年）結束前，已實際發生者為限；本案該公司遲至查獲年度（101年）始分配98年度經查獲漏報之所得額，與前揭所得稅法規定不合，故本案仍應就未分配之盈餘補徵稅額並裁處罰鍰。
特別提醒營利事業，所得稅法第66條之9第2項規定之稅後純益，係指營利事業當年度依商業會計法規定處理之稅後純益，倘營利事業當年度之財務報表係經會計師查核簽證者，應以會計師查定數為準。其後如經主管機關查核通知調整者，則應以調整更正後之數額為準。
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103/04/16-【綜所稅-免稅額】個人綜合所得稅申報扶養親屬規定
| 關係 |
資格 |
條件限制 |
須附證明文件 |
| 直系尊親屬，如父母、祖父母 |
年滿60歲 |
未與納稅義務人同戶籍亦可申報扶養。 |
X |
| 未滿60歲且無謀生能力 |
1. 所得總額不超過免稅額 |
全年所得低於免稅額(102年為85,000) |
| 2. 取得殘障手冊或身心障礙手冊者。 |
檢附殘障手冊或身心障礙手冊影本 |
| 3. 因身體傷殘、精神障礙、智能不足或重大疾病就醫療養或尚未康復致無法工作或取得證明需長期醫療者。 |
檢附醫院開立無謀生能力證明 |
| 子女 |
未滿20歲 |
未與納稅義務人同戶籍亦可申報扶養。 |
X |
| 滿20歲且仍在學 |
在學者指有正式學籍，含日夜間部、空大及國外留學及軍校，但不含暑修、補習班。 |
檢附當年度學費收據或學生證正反面影本或在學證明或畢業證書影本 |
| 滿20歲且身心障礙 |
1.取得殘障手冊或身心障礙手冊者。 |
檢附殘障手冊或身心障礙手冊影本 |
| 滿20歲且無謀生能力 |
2.因身體傷殘、精神障礙、智能不足或重大疾病就醫療養或尚未康復致無法工作或取得證明需長期醫療者。 |
檢附醫院開立無謀生能力證明 |
| 同胞兄弟姐妹 |
未滿20歲 |
未與納稅義務人同戶籍亦可申報扶養。 |
X |
| 滿20歲且仍在學 |
在學者指有正式學籍，含日夜間部、空大及國外留學及軍校，但不含暑修、補習班。 |
檢附當年度學費收據或學生證正反面影本或在學證明或畢業證書影本 |
| 滿20歲且身心障礙 |
1.取得殘障手冊或身心障礙手冊者。 |
檢附殘障手冊或身心障礙手冊影本 |
| 滿20歲且無謀生能力 |
2.因身體傷殘、精神障礙、智能不足或重大疾病就醫療養或尚未康復致無法工作或取得證明需長期醫療者。 |
檢附醫院開立無謀生能力證明 |
| 其他親屬或家屬，如叔、伯、舅、姪、甥、媳、孫等 |
未滿20歲 |
確係受納稅義務人扶養
|
1.同戶籍者附戶口名簿或身分證影本 |
| 2.非同戶籍，惟同居一家確受扶養者，附受扶養者（或其監護人）註明確受納稅義務人扶養之切結書或其他適當證明文件 |
| 滿20歲且仍在學 |
在學者指有正式學籍，含日夜間部、空大及國外留學及軍校，但不含暑修、補習班且確係受納稅義務人扶養者。
|
3.在學者檢附當年度學費收據或學生證正反面影本或在學證明或畢業證書影本 |
| 滿20歲且身心障礙 |
1.取得殘障手冊或身心障礙手冊且確係受納稅義務人扶養者。 |
4.身心障礙及無謀生能力者檢附殘障手冊影本、身心障礙手冊影本及醫師證明 |
| 滿20歲且無謀生能力 |
2.因身體傷殘、精神障礙、智能不足或重大疾病就醫療養或尚未康復致無法工作或取得證明需長期醫療且確係受納稅義務人扶養者。 |
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103/04/15-夫或妻選定其中一方為納稅義務人經辦理所得稅申報後，如未於6個月內申請變更，夫妻之所得稅及漏報所得罰鍰，應由該選定之納稅義務人承擔
由所得稅法第7條及第15條規定可知，我國綜合所得稅於夫妻間係採合併報繳制，但是以夫或妻為納稅義務人，法律並未明文規定，夫妻可自行選定一方為納稅義務人，經選定一方為納稅義務人後，他方即成為納稅義務人配偶，僅由經選定之夫或妻負申報或繳納所得稅之義務，並為稅捐核退、補徵或欠稅執行之對象，倘當年度結算申報有應申報而未申報或短、漏報之所得，稽徵機關會以申報之納稅義務人為違章之主體即處罰的對象，因為稅法對於納稅義務人及其納稅義務之規定，具有公法強制性質。基於適法性之考量，申報時有關納稅義務人及配偶之選擇，除於結算申報期間更正其原申報，或在年度結算申報期間屆滿後六個月內申請變更，否則是不許事後變更。
【舉例說明】
有納稅義務人甲君97年度綜合所得稅結算申報，採夫妻合併申報方式辦理，經某稽徵所第1次依申報數核定退稅金額十餘萬元；次年因後到所得資料，再歸戶核定所得總額六十餘萬元，因無應補稅額，甲君未提起異議。嗣因其配偶乙君未依規定申請營業登記經營黃金批發業務，經查獲當年度漏報營業收入，核定乙君營利所得一千餘萬元歸課綜合所得稅，補徵應納稅額五百餘萬元。甲君主張本次補徵稅款之所得為乙君，應以乙君為納稅義務人，申請變更納稅義務人，案經該稽徵所否准變更納稅義務人之申請。
所得稅法第15條第1項後段明確規定納稅義務人主體一經選定，最遲於該申報年度結算申報期間屆滿後6個月內得申請變更，逾該期限，即不容許再為變更。所以夫妻合併申報時，對於納稅義務人的選定宜審慎為之，以免生日後遭補稅或處罰，不能申請變更納稅義務人。
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103/04/15-【綜所稅-免稅額】列報其他親屬或家屬免稅額之要件
納稅義務人辦理綜合所得稅結算申報，列報其他親屬或家屬免稅額，係以納稅義務人對特定親屬或家屬盡其法定扶養義務，具備家長家屬關係且以永久共同生活為目的而同居一家，確受納稅義務人扶養者，始符合列報減除免稅額之規定。
納稅義務人留意，列報扶養其他親屬須符合以下要件：
1.具法定扶養義務
2.具家長家屬關係且以永久共同生活為目的而同居一家，確實受納稅義務人扶養
【舉例說明】
納稅義務人甲君100年度綜合所得稅結算申報，列報扶養其兄之小孩（姪）乙君等6人，經查核發現，乙君等6人雖設籍於甲君戶內，惟不具家長家屬關係，而且他們的父母100年度有相當的所得，名下亦有多筆土地及房屋，並不是無能力扶養，又甲君也無法舉證與乙君等6人有以永久共同生活為目的而同居一家之事實，因此剔除乙君等6人之免稅額。甲君不服，主張姪兒的父母背負銀行債務，遂由其支應他們的學費及生活費，請准予追認免稅額，案經提起復查及訴願均遭駁回。
依最高法院20年上字第299號判例，念同宗之誼而給與津貼，此種慈惠施與行為，乃本於雙方之感情而生，於法原不能援為要求扶養之根據。納稅義務人因能力所及，給予其他親屬或家屬生活上資助，與履行扶養義務終究有別，該等生活上之資助，難謂為扶養，依規定不能列報免稅額。
請納稅義務人於列報其他親屬或家屬免稅額時，特別注意是否符合上述要件，以免遭剔除補稅。
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103/04/15-【營業稅】「假出口，真退稅」遭查獲，詐領退稅手法破功
國稅局查獲營業人以無效之預付長途電話節費卡，充當合法貨物出口，申報出口金額17億3700萬元，並申請退稅款達8000餘萬元，案經跨機關聯合調查，終使此一詐領國庫退稅款行為未能得逞。
該犯罪模式係由國內外5家公司共謀，藉稅法規定外銷貨物之進項營業稅款得向稅捐稽徵機關申請退還之機制，蓄意規劃由國內甲公司虛偽向國外A公司購買電話節費卡授權碼，並虛偽銷售與國內乙公司印製無效之大陸地區專用電話節費卡，再由乙公司虛偽銷售實體電話節費卡與國內丙公司，丙公司則將該等無效電話節費卡，充當合法貨物出口與國外B公司，進而向稅捐稽徵機關申請退稅，意圖詐領國庫退稅款。
由於國內甲公司開立統一發票銷售額鉅大，卻未如期申報及繳納營業稅，經查覺異常乃深入查核。又查國內甲、乙、丙公司分別設立於不同國稅局轄區，且商品使用之有效範圍又不在國內，渠等公司並刻意製作虛偽資金流程對應其虛偽開立之鉅額統一發票，企圖蒙騙稽徵機關之查核，緃然查證難度很高，調查進度亦常遇到瓶頸，該局仍鍥而不捨，除聯合管轄國稅局查核，也函請兩岸相關事務機構協助，終於查獲具體不法事證，將該等營業人之負責人移送司法機關偵辦，並經法院判處有期徒刑確定。
現行之財稅資訊系統已相當完善，稽徵機關能確實掌握營業人相關資料，即時發現異常，加上各機關通力合作，營業人不法行為，將無所遁形，籲請營業人切勿心存僥倖以身試法。
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103/04/15-【奢侈稅-出售房屋及土地】藉低報不動產銷售價格規避特銷稅，當心受罰！
民眾藉由低報銷售不動產銷售價格規避特種貨物及勞務稅(以下簡稱特銷稅)，如經稽徵機關查獲，除補徵特銷稅外，最高可按所漏稅額處3倍罰鍰。
依特銷稅條例規定，所有權人出售持有期間未滿2年之房地，除符合該條例第5條免課徵規定外，均應於訂定銷售契約之次日起30日內，向戶籍所在地國稅局申報銷售價格及繳納特銷稅，至於申報計算之銷售價格，係指銷售時所收取之全部代價，包括在價額外收取之一切費用。
【舉例說明】
甲君於101年7月出售持有期間未滿2年之臺中市土地，並於規定期限內以銷售價格600萬元申報繳納特銷稅60萬元。惟因申報銷售價格與土地公告現值相當，經該局追查買賣資金流向，發現甲君收取銷售價款較買賣契約書上載明價格多出80萬元，甲君表示該價款係買方給予之土地介紹服務費。由於計算特銷稅之不動產銷售價格係指銷售時所收取之全部代價，包括在價額外收取之一切費用，所以出賣人向買受人額外收取之介紹或補償費等應一併計入銷售額計算特銷稅，因此甲君應就短報80萬元補徵特銷稅並處罰鍰。
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103/04/15-102年度綜合所得稅免稅額、標準扣除額、薪資所得特別扣除額、身心障礙特別扣除額及課稅級距之金額
102年度綜合所得稅5月申報期將屆，特別整理102年度綜合所得稅免稅額、標準扣除額、薪資所得特別扣除額、身心障礙特別扣除額及課稅級距金額，提供民眾報稅參考：
一、免稅額：每人全年85,000元；納稅義務人及其配偶年滿70歲者，暨納稅義務人及其配偶之直系尊親屬年滿70歲者，每人每年127,500元。
二、標準扣除額：納稅義務人單身扣除79,000元；有配偶者扣除158,000元。
三、薪資所得特別扣除額：每人每年扣除數額以108,000元為限。
四、身心障礙特別扣除額：每人每年扣除108,000元。
五、課稅級距及累進稅率如下：
102年度綜合所得稅速算公式
級別 102年度應納稅額＝綜合所得稅淨額 × 稅率－累進差額
一 0～520,000 × 5%－0
二 520,001～1,170,000 × 12%－36,400
三 1,170,001～2,350,000 × 20%－130,000
四 2,350,001～4,400,000 × 30%－365,000
五 4,400,001以上 × 40%－805,000
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103/04/15-綜合所得稅申報常見疏失
本所整理常見疏失說明如下：
一、申報方式錯誤：
（一） 將薪資所得分開計稅規定誤解為夫妻可分開申報，而各自填寫一份申報書。
（二） 夫妻分居分別申報各自填寫一份申報書，未於申報書上填寫配偶的姓名及國民身分證統一編號，且未於「□夫妻分居」欄位打Ｖ。
二、免稅額適用上的錯誤：
（一） 申報扶養年滿70歲以上其他親屬（如：叔、伯、舅等）免稅額，誤以為可比照直系尊親屬適用增加50%免稅額。
（二） 誤報扶養20歲以上未在學、服役、待業或在補習班補習的有謀生能力的子女、兄弟姊妹或其他親屬。或兄弟姊妹重複申報扶養父母；或申報未同居一家無實際扶養其他親屬。
三、申報扣除額的錯誤：
（一） 誤報兄弟姊妹及其他親屬，或要保人與被保險人不在同一申報戶內的保險費或將一般人身保險費（包含勞保、公保、國民年金保險）誤填入全民健保保險費欄項。
（二） 誤列報本人、配偶、受扶養兄弟姊妹或其他親屬的教育學費特別扣除額。
（三） 誤將美容整型支出、看護支出、坐月子支出等非醫療性質的費用申報醫療費用；另醫藥費有保險給付部分應該先予減除，不足的部分才能申報。
（四） 誤以有對價關係的收據列報捐贈扣除額（如：會費、寺廟光明燈）。
四、漏報所得：
（一） 漏報房地出租給個人的租賃所得、私人間借貸利息所得等無扣繳憑單的所得。
（二） 個人出售房屋，未依實際買賣交易價額計算並申報財產交易所得。
（三） 漏未合併申報受扶養親屬的所得。（如：父母親的小規模查定課徵營利所得、利息所得）
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103/04/15-【營所稅-投資抵減】公司申請研究發展支出適用投資抵減，應依限申請，始有租稅優惠之適用
公司申請研究發展支出適用投資抵減，應於規定申請期限內提出，才可以適用產業創新條例第10條公司研究發展支出適用投資抵減租稅優惠。
公司組織之營利事業所得稅結算申報案件，如欲適用產業創新條例第10條公司研究發展支出投資抵減租稅優惠，除應於辦理當年度結算申報期間開始前3個月起至申報期間截止日內（以會計年度採曆年制之公司為例，102年度申請期限為103年2月1日至同年5月31日止），檢具相關文件向中央目的事業主管機關申請研究發展事實認定外，必須再於辦理當年度營利事業所得稅結算申報時（以採曆年制公司為例，102年度申報期限為103 年5月1日至5月31日），依規定格式填報研究發展支出，並檢附相關文件，送請公司所在地之稅捐稽徵機關核定投資抵減稅額。
公司如另有
1.專為研究發展購買或使用之專用技術之當年度攤折或支付費用
2.專為用於研究發展所購買之專業性或特殊性資料庫、軟體程式及系統之費用
3.委託國外大專校院或研究機構研究，或聘請國外大專校院專任教師或研究機構研究人員之費用
4.公司與國內、外公司共同研究發展所為之支出等，同樣必須於費用發生當年度或首次攤折或分攤支出之年度，與前述公司申請研究發展支出適用投資抵減之申請期限相同，於辦理當年度結算申報期間開始前3個月起至申報期間截止日內，併案向中央目的事業主管機關提出專案認定申請。
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103/04/15-行政院院會通過修正營業稅法第11條、第36條條文修正草案
為因應當前財政問題，以健全財政營造經濟永續發展，財政部提出「財政健全方案」，所擬具之加值型及非加值型營業稅法第11條及第36條條文修正草案，業經行政院於103年3月13日第3389次院會決議通過。
前揭法條修正重點為恢復「銀行業、保險業經營銀行、保險本業」銷售額之營業稅稅率為5%，至該二業其餘銷售額及其他金融業之銷售額適用之稅率仍維持現行規定。另基於國內外一致原則，將外國金融機構在中華民國境內無固定營業場所而有銷售第11條第1項各款勞務者，比照我國金融機構適用相同營業稅稅率，以達租稅公平目標。
將銀行業及保險業經營銀行、保險本業銷售額之稅率由2%恢復至5%，預估每年營業稅稅收增加約200億元；另自114年起恢復金融業營業稅稅款全部納入一般預算統收統支，將有助財政穩健。
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