繼承人申報遺產稅時，應注意遺產中如有土地房屋，其相關地價稅及房屋稅，只要是繼承日還沒繳納，都可以當作被繼承人死亡前之應納未納稅捐，依遺產及贈與稅法第17條第1項第8款規定，應自遺產總額中扣除。至可扣除金額，以被繼承人死亡年度所發生之地價稅及房屋稅，按其生存期間占課稅期間的比例（地價稅之課稅期間為每年1月至12月，房屋稅為每年7月至次年6月）計算。
【舉例說明】
被繼承人於105年4月5日死亡，105年期房屋稅100,000元，按房屋稅課稅期間為104年7月1日至105年6月30日，自課稅始日104年7月1日起至死亡日105年4月5日計有280日，再依280日占全年天數比例(105年為366日)計算房屋稅可扣除應納未納稅額為76,502元(100,000×280/366)。
國稅局特別提醒納稅義務人可檢具被繼承人死亡前應納未納的地價稅或房屋稅繳款書，並依前述規定計算可扣除金額，主張自遺產總額中減除，以維自身權益。
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國內公司常有借調員工派赴大陸辦事處或關係企業提供服務，國內公司給付派遣員工之報酬應否列為員工之薪資所得？及給付時應否依規定扣繳所得稅款？
臺灣地區人民被派赴大陸地區辦事處服務者，其由臺灣總公司或機構給付或撥付大陸地區辦事處給付之報酬，均應由臺灣總公司依所得稅法第88條規定扣繳所得稅款。
進一步說明，國內公司將員工長期借調派赴大陸關係企業提供勞務，其與員工協議，被派遣員工於派任期間得領取固定報酬及其他津貼補助並享有各項員工福利，如勞健保及退職年資給與等，因國內公司與派遣員工仍具有僱傭關係，故該等員工被派赴大陸地區提供服務係屬國內公司與大陸公司之經濟活動營業行為，國內公司給付該等員工或交付與其在臺眷屬之各項報酬，應屬該等員工之薪資所得，國內公司於給付時，得列為公司之薪資費用，並應依規定扣繳所得稅。
籲請扣繳單位留意，如有給付前述報酬時，應依法辦理扣繳申報事宜，以免遭稽徵機關追補扣繳稅款及處罰。
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二親等以內親屬間之財產買賣，除當事人能提出支付價款之確實證明者外，應於超過免稅額之贈與行為發生後30日內，向稽徵機關辦理贈與稅申報。
【舉例說明】
甲君於102年4月24日將其所有A（未上市）公司股票500萬股，以每股作價10元移轉予妹妹乙君，並主張以其前欠乙君之借款抵付股票價款，經國稅局就雙方提供資料審查後認定確屬借貸金額2,300萬元，餘未能證明借貸關係部分，應以贈與論課徵贈與稅，即以移轉股數500萬股×贈與日A公司每股淨值9.5元－已支付價款2,300萬元，核課贈與總額為2,450萬元，應納贈與稅額223萬元。
甲君不服，主張向乙君借款5,000萬元，用於購買土地，並立有借據為憑，其借貸屬實應全數核認。案經查核，除2,300萬元係以轉帳或匯款存入甲方帳戶得予核認借貸外，餘依乙方提供93年至102年出借明細彙總，計有2,700萬元係小額現金提領，惟領用資金之流向不明，且上揭金額甚鉅，甲方並未提出相關之金融帳戶可資具體勾稽之資金流程佐證，故尚難僅憑其個人可隨時片面書立之借據，即認乙方提領現金就是甲方向其借貸之金額，而其主張支領之用途，亦未提示不動產買賣契約書及各期支付價款證明，亦不足以證明其向乙君借款用於購買土地，本案就甲君於復查、訴願及行政訴訟所提供事證實質審理，認其無理由，駁回甲君之訴。
二親等以內親屬間財產之買賣，由納稅義務人舉證非屬贈與之行為，若納稅義務人所提出之證據無法明確得知確有支付價款之事實時，即應視為贈與，依法應申報贈與稅。
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林先生來電詢問:欠繳綜合所得稅遭移送執行，為避免不動產被拍賣，想要分期繳納，應該如何辦理？
依「行政執行事件核准分期繳納執行金額實施要點」規定，義務人依其經濟狀況或因天災、事變致遭受重大財產損失，無法一次完納公法上金錢給付義務者，可向行政執行分署申請分期繳納，行政執行分署於徵得移送機關同意後，得酌情核准其分2至60期繳納，並得命義務人或第三人書立擔保書狀，或提供相當之擔保，或出具票據交付移送機關代理人保管。
進一步說明，欠稅經行政執行分署核准分期繳納後，如有未依限繳納，或有任何一期票據未獲付款者，行政執行分署得廢止分期繳納，逕行辦理納稅義務人或擔保人之財產強制執行，國稅局提醒民眾如有獲准分期繳納的欠稅案件，務必要注意每期均如期繳納，以免財產遭受強制執行。
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政府所管理之路邊及路外停車場，其停車費收入如屬依法徵收之規費者，非屬營業稅課稅範圍，免予課徵營業稅。
各級政府所管理之路邊及路外停車場，如符合規費法第8條第1款各機關提供特定對象使用公有道路、設施、設備及場所之規定，並依停車場法第31條授權由地方主管機關訂定，經地方議會審議通過之收費標準收取，且依道路交通管理處罰條例第56條第2項規定，對停車未繳費之民眾予以裁罰，則該停車費收入為依法徵收之規費，與一般銷售貨物或勞務之行為尚有不同，非屬營業稅課稅範圍。
各縣市政府委外經營之公有停車場收費，如未符合前述規費之要件者，應由營業人開立統一發票予消費者，依法報繳營業稅。
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被繼承人死亡前兩年內贈與配偶之財產，依遺產及贈與稅法第15條規定應併入其遺產總額課徵遺產稅，惟依民法第1030條之1規定計算剩餘財產差額分配請求權時，不得列入剩餘財產差額分配請求權範圍。
依民法第1030條之1規定：「法定財產制關係消滅時，夫或妻現存之婚後財產，扣除婚姻關係存續所負債務後，如有剩餘，其雙方剩餘財產之差額，應平均分配。但下列財產不再此限：一、因繼承或其他無償取得之財產。二、撫慰金。」。故計算夫妻雙方剩餘財產差額時，因被繼承人死亡前兩年內贈與配偶之財產，已非被繼承人之現存婚後財產，且其生存配偶該項財產係無償取得，自不得列入剩餘財產差額分配請求權範圍。
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王小姐詢問:公司去年申報營利事業所得稅為會計師簽證且虧損，但是最近發現漏報所得50萬元，是否仍可適用盈虧互抵？
營利事業同時符合公司組織、會計帳冊簿據完備、虧損及申報扣除年度均使用藍色申報書或經會計師查核簽證、如期申報等4項要件，可將經稽徵機關核定前10年內各期虧損，自當年純益額中扣除。
進一步說明，經會計師查核簽證申報之營利事業如經稽徵機關查獲短漏所得稅稅額不超過10萬元，或短漏報課稅所得額占全年所得額之比例不超過5﹪，且非以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，可以視為短漏報情節輕微，適用前10年虧損扣除之規定；如未經檢舉、稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，依稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報並補繳所漏稅額，短漏所得稅稅額不超過20萬元或短漏報課稅所得額占全年所得額之比例不超過10%，且非以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，仍可適用盈虧互抵之規定。
至於實務上營利事業雖有進貨、費用支出等實際交易事實，卻因疏忽而未取得憑證或誤取得非實際交易對象所開立憑證，如能符合下列規定之一，而且能提示交易相關文件及支付款項資料來證明有實際交易的事實，經稽徵機關查明屬實，且沒有以詐術或其他不正當方法逃漏所得稅之情形者，可以視為情節輕微，免按會計帳冊簿據不完備認定，仍可適用以前年度虧損扣除的規定：
（一）營利事業已經誠實入帳，而且在稽徵機關發現前由會計師簽證揭露或自行於申報書揭露。
（二）營利事業經稽徵機關查到應自交易相對人取得憑證而未取得，但是當年度進貨、費用及損失應自交易相對人取得憑證而未取得的總金額不超過120萬元，或占同年進貨、費用及損失應自交易相對人取得憑證（含應取得而未取得憑證部分）總金額的比例未超過10%。
特別提醒，營利事業平時交易應依規定取得實際交易對象所開立之憑證，據以詳實入帳，並保持足以正確計算其營利事業所得額的帳冊簿據憑證及會計紀錄，以維自身權益。
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員工在每月工資6%範圍內自願提繳之勞工退休金，免予扣繳，扣繳義務人填報薪資所得扣繳暨免扣繳憑單，應按全月給付總額之合計數，扣除上開範圍內自願提繳之退休金，依法填報整年度薪資給付總額。
依勞動部發佈施行勞工退休金月提繳工資分級表，實際工資級距之月提繳工資在6%範圍內自願提繳退休金，扣繳義務人僅須將該提繳金額填寫於薪資所得扣繳暨免扣繳憑單之「依勞退條例自願提繳之退休金額」欄，不計入薪資所得課稅，嗣後退休領取時，再併入退職所得計算。
【舉例說明】
乙、丙員工任職B公司104年度每月薪資各為73,001元，乙、丙員工已填報免稅額申報表，均無配偶及受扶養親屬，乙自提退休金提繳比率6%、丙則無，乙依勞工退休金月提繳工資分級表，自提退休金4,590元（月提繳工資76,500元×6%），免予扣繳，亦免予入薪資總付總額申報，B公司依薪資所得扣繳稅額表每月扣繳丙員工薪資扣繳稅額2,010元，依法申報乙、丙員工104年度薪資所得扣繳暨免扣繳之給付總額分別為820,932元【（73,001元-4,590元）×12個月】、876,012元（73,001元×12個月），扣繳稅額分別為0元、24,120元（2,010元×12個月）。
呼籲，扣繳義務人扣繳時請注意提繳當年之最新適用勞工退休金月提繳工資分級表，依規定填報薪資所得扣繳憑單暨免扣繳憑單，以免疏忽短漏扣扣繳稅額或未確實填報憑單而受罰。
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隨著全球經濟國際化，營利事業在境外的固定資產因特定事故未達耐用年限毀滅或廢棄，或商品、原料、物料或在製品過期、變質、破損等因素，需於境外就地報廢者，除可委請本國會計師於查核簽證報告核實認定其報廢損失外，亦可事前檢具清單敘明理由報請稽徵機關核備後，委託境外當地合格會計師監毀及簽證，或委託境外公證機構或檢驗機構監毀，並取具相關證明文件，供稽徵機關查核認定其損失。
營利事業如委託境外當地合格會計師監毀及簽證，或委託境外公證機構或檢驗機構監毀，應取具證明文件如下：
一、委託境外當地合格會計師監毀及簽證者，應取具境外當地合格會計師之身分證明文件，經會計師簽證之報廢明細表、查核簽證報告書、確實盤點並負責監毀之紀錄及過程之影帶或相片，並取得所在地中華民國使領館或其他經中華民國政府認許機構之驗證。
二、委託境外公證機構或檢驗機構監毀者，應取具足以證明該
境外公證機構或檢驗機構身分之證明文件，報廢明細表、確實盤點並負責監毀之紀錄及過程影帶或相片，並取得所在地中華民國使領館或其他經中華民國政府認許機構之驗證。
【舉例說明】
國稅局查核甲公司102年度營利事業所得稅結算申報案件時，發現甲公司列報境外商品就地報廢500餘萬元，經通知甲公司依上揭規定提示相關資料及證明文件，惟甲公司僅提示商品銷毀相片，而無法提示其他相關資料而遭到剔除補稅。
提醒營利事業如有在境外報廢未達耐用年限之固定資產或過期、變質之商品、原物料等，務請注意依規定取具證明文件，以免遭到剔除補稅。
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由於全球化趨勢，跨國、多國及關係企業交易頻繁，企業為擴展外銷業務，多會在海外設立服務據點並派員駐外服務，營利事業就派駐海外人員列報薪資費用，除須有雇用及支付薪資之事實外，員工從事之工作亦應為該營利事業經營之本業及附屬業務所必須，始符合收入成本費用配合原則。
【舉例說明】
國稅局查核甲公司營利事業所得稅結算申報案件，甲公司列報長期派駐海外子公司之人員薪資等費用500萬元，甲公司主張，派駐海外人員係協助該公司處理海外子公司解決材料使用訂單及生產製造等技術問題，經國稅局進一步查核發現甲公司與海外子公司為獨立的公司，該公司人員駐外期間超過300天，又該公司係經營各式鞋材批發買賣業，營業收入僅單純列報銷售鞋材收入並無其他相關收入，因甲公司派駐海外人員從事解決有關鞋類製造過程之生產技術問題與其所經營業務無關，亦無法提示派駐海外人員具體工作紀錄等資料證明與所經營業務有關，因此遭國稅局剔除長期派駐海外人員之薪資費用、保險費、伙食費及加班費等500萬元。
甲公司不服循序提起行政訴訟，經最高行政法院判決敗訴，並告確定在案。該判決指出甲公司主張派駐海外人員之薪資等費用支出款項係與其本業及附屬業務有關，惟未提示具體執行業務工作紀錄等資料，證明派駐海外人員對甲公司國內業務的貢獻，其未盡舉證責任以實其說，又甲公司在國內列報派駐海外人員薪資等費用，卻無列報應有之相對收入，未符合收入與成本配合原則，遂判決駁回。
特別提醒，營利事業如有長期派駐海外人員協助處理公司相關事宜，應特別注意各項支出須符合經營本業及附屬業務所需之必要性及合理性，並保留相關證明文件，以維護自身權益。
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賴小姐詢問:今(105)年5月間辦理104年度綜合所得稅結算申報，夫妻所得是否可以分開申報，倘申報錯誤，應如何辦理更正？
自103年1月1日起，納稅義務人辦理綜合所得稅結算申報，除因特殊原因外，仍應將配偶及受扶養親屬之所得合併申報，僅計算稅額部分，由原「夫、妻及受扶養親屬各類所得合併計算稅額」及「夫或妻薪資所得分開計算稅額，其餘各類所得合併計算稅額」之2種方式，新增「夫或妻各類所得分開計算稅額」之方式，並由納稅義務人就該三種計算方式選擇最有利者擇一申報。
進一步說明，所謂因特殊原因夫妻可以不用合併申報，指有下列情事之一者:
1.依民法第1010條第2項，難於維持共同生活，不同居已達6個月以上，且向法院聲請宣告改用分別財產制，可檢附「法院裁定書影本」。
2.依民法第1089條之1不繼續共同生活達6個月以上，由法院酌定關於未成年子女權利義務之行使或負擔者，可檢附「法院裁定書影本」。
3.依家庭暴力防治法規定取得「通常保護令」；另取得通常保護令前，已取具暫時或緊急保護令，在該有效期間內，亦可檢付「暫時或緊急保護令」。
籲請民眾於今(105)年辦理104年度綜合所得稅結算申報，倘無法律規定之特殊原因，其有與配偶分開申報者，請儘速至戶籍所在地國稅局補更正報繳，以免查獲後遭補稅並處以罰鍰。
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蔡小姐詢問:公司舉辦業務競賽，員工如達到績效目標，由公司招待國外旅遊所支付之旅遊費用，是否屬員工所得要課徵綜合所得稅？公司要辦理扣繳嗎？
公司如舉辦全體員工皆可參加之員工旅遊，免視為員工之所得，惟如僅招待特定員工（如達一定服務年資、職位階層、業績標準等）旅遊，則屬員工所得應課徵綜合所得稅，並依所得稅法規定辦理扣免繳。
公司招待特定員工旅遊所支付費用，如已依法成立職工福利委員會並依規定提撥職工福利金者，應先在職工福利金項下列支，由職工福利委員會依所得稅法第89條第3項規定，認屬各該員工之其他所得，無須辦理扣繳，僅須列單申報即可；至超過職工福利金動支標準部分，確由公司負擔者，或未依法成立職工福利委員會者，依同法第14條第1項第3類規定，該旅遊費用屬公司對員工之補助，應合併員工薪資所得扣繳所得稅。
【舉例說明】
A公司為獎勵其員工甲君等5人表現優異，特別招待他們至美西8日遊，共支付旅遊費用60萬元，A公司已成立職工福利委員會，因職工福利委員會在休閒育樂項目，僅可再動支20萬元，餘40萬元則由公司負擔支付。其中20萬元屬甲君等5名員工其他所得，免辦理扣繳，僅需由職工福利委員會列單申報即可；另40萬元則屬甲君等5名員工薪資所得，A公司應依規定辦理扣免繳。
特別提醒，公司如有舉辦員工旅遊，應多加留意稅捐問題，避免因違反規定而被補稅處罰。
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