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營利事業扣除前10年各期核定虧損時，應先減除虧損年度所取得投資收益後之餘額，始可自本年度純益額中扣除。

【舉例說明】
甲公司申報103年度營利事業所得稅前10年虧損扣除金額3百餘萬元，公司申報時係依102年度申報虧損數列報，惟未減除虧損年度所取得之投資收益。經國稅局查核102年度虧損金額3百餘萬元、當年度取得所得稅法第42條之投資收益3百餘萬元，依財政部66年3月9日台財稅第31580號函規定計算，其前10年虧損扣除額已無餘額可供扣除。

營利事業適用所得稅法第39條規定，自本年度純益額中扣除前10年各期核定虧損者，應將各該期依同法第42條規定免計入所得額之投資收益，先行抵減各該期之核定虧損後，再以虧損之餘額，自本年度純益額中扣除。

呼籲營利事業申報前10年虧損扣除額時，應先以虧損年度之投資收益抵減虧損後，再以餘額盈虧互抵，以免不符規定遭國稅局調整補稅並加計利息，影響自身權益。

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依「公司研究發展支出適用投資抵減辦法」及「中小企業研究發展支出適用投資抵減辦法」規定，公司適用投資抵減之研究發展支出，不包括政府補助款在內。也就是說，公司適用投資抵減的研究發展支出應排除政府補助款，以避免同一筆研發費用支出享有政府補助及租稅減免的雙重優惠。

政府為鼓勵公司從事研究與發展，提升國際競爭力，以健全經濟發展，對於公司之研究發展支出，訂有租稅減免之獎勵規定；但是公司如已向各級政府機構申請研究補助，並取得政府補助款，除於辦理營利事業所得稅結算申報時將該筆補助款列報為收入外，並應自申請租稅獎勵之研究發展支出中減除。

【舉例說明】
國稅稅於查核轄內某公司103年度營利事業所得稅結算申報案件時，發現該公司列報研究發展支出2,000萬元，並依產業創新條例申請適用研發投資抵減稅額300萬元(支出2,000萬元×抵減率15%)。經進一步查核發現，該公司於當年度已取得經濟部給付研究發展計畫補助款500萬元，雖已依規定將補助款列報為其他收入，惟該筆補助款並未自申請投資抵減的研究發展支出中減除，經國稅局依規定減除後，核定適用研發投資抵減稅額225萬元(支出1,500萬元×抵減率15%)，補徵稅額75萬元。

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依所得稅法第49條規定，營利事業的應收帳款、應收票據或各項應收債權，如因無法收取而成為呆帳時，應注意取得及保存相關證明文件，以便於所得稅結算申報時認列呆帳損失，自課稅所得額減除以降低應納所得稅，但是，營利事業之呆帳損失如果是因為出售免稅土地的價款無法收回而產生者，就不能自課稅所得額中減除。

依所得稅法第4條第1項第16款規定營利事業出售土地免納所得稅，因此營利事業出售土地之所得不須列入課稅所得額計稅，嗣後因價款無法收回產生之呆帳損失，應屬該項免稅收入的損失，亦不能自課稅所得額中減除。

【舉例說明】
國稅局查核某營利事業甲公司103年度結算申報案件，列報呆帳損失2,000萬元，甲公司說明係將土地出售予國內營利事業乙公司買賣總價款為1.5億元，該乙公司向銀行貸款1億元，其餘5,000萬元分期支付，雖陸續支付了3,000萬元，但後來經營不善，人去樓空，致尚有2,000萬元一直無法收取，甲公司經訴請法院強制執行，仍無法收回帳款，而於103年度取得地方法院核發債權憑證，並於結算申報認列呆帳損失2,000萬元。
進一步說明，甲公司無法收回的帳款2,000萬元，雖符合呆帳損失條件，但因這項呆帳損失是來自出售免納所得稅土地之價款，應列為免稅收入的損失，不得自課稅所得額中扣除，因此核定調整增加應稅所得2,000萬元，補徵稅款340萬元。

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陳小姐來電詢問，公司聘僱外籍員工，該員工係105年7月20日入境，並於同年8月1日給付薪資，已依規定代扣稅款並向國庫繳納，是否於106年1月底前申報扣繳憑單即可？
營利事業、機關團體給付非中華民國境內居住之個人或在中華民國境內無固定營業場所之營利事業，有所得稅法第88條規定應辦理扣繳之各類所得時，扣繳義務人應於代扣稅款之日起10日內，將所扣稅款向國庫繳清，並開具扣繳憑單，向該管稽徵機關申報核驗。

因該外籍員工當年度在境內居留未滿183天，係為非中華民國境內居住個人，該公司於105年8月1日給付薪資所得，依規定應於代扣稅款之日起10日內，即105年8月10日前，向國庫繳清稅款並向所轄國稅局申報扣繳憑單。由於一般扣繳義務人常會誤認申報扣繳憑單之期限均為每年1月底前，再次提醒扣繳義務人應注意所得人為非居住者扣繳憑單之申報日期，以免受罰。

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104年度綜合所得稅結算申報案件，稽徵機關刻正辦理相關查核作業，在審查過程中發現，有納稅義務人誤將夫妻因工作因素而分隔兩地之狀態，視為符合財政部規定納稅義務人與配偶分居認定之情事，逕依所得稅法第15條規定，分別各自辦理綜合所得稅結算申報及計算稅額。民眾如有上述情形者，應儘速向戶籍地所屬國稅局分局、稽徵所辦理更正事宜，以免因對法令的誤解而遭致補稅裁罰。

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黃小姐來電詢問:他在105年7月初開了一家早餐店，被國稅局核定為免用統一發票，在營業時可以不用開立統一發票，購進食材時是否也可以不用取得進項憑證?
依規定經核准免用統一發票之小規模營利事業購買貨物或勞務時，應依稅捐稽徵法第44條規定取得及保存進項憑證。

進一步說明，小規模營利事業因規模狹小且交易零星，進項稅額未能全數扣抵營業稅查定稅額而缺乏取具進項憑證之誘因，大多無取得進項憑證之習慣，但要特別注意的是，雖然小規模營利事業未依規定取得或保存進項憑證者，依稅務違章案件減免處罰標準第2條規定，可免依稅捐稽徵法第44條規定處罰，但如果1年內被查獲3次以上未依規定取得或保存進項憑證者，就不能再適用免罰規定，也就是將會被依查獲金額處5%之罰鍰，最高處罰金額為新臺幣100萬元。

【舉例說明】
A商號為小規模營利事業，於105年7月15日被查獲進貨100,000元未依規定取得進項憑證，因A商號之前於104年8月15日及104年12月15日已被查獲2次進貨未依規定取得進項憑證，這次是A商號一年內第3次被查獲，因此不能適用免罰規定，A商號會被處以5,000元(100,000×5%=5,000)罰鍰。

特別提醒，小規模營利事業對外購進貨物或勞務，務必養成依規定取得及保存進項憑證之習慣，以免受罰。

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遺產中作農業使用之農業用地及其地上農作物，由繼承人或受遺贈人承受者，可自遺產總額中扣除土地及地上農作物價值之全數。但承受人自承受之日起5年內，未將該土地繼續作農業使用，應追繳應納稅款。

進一步說明，繼承或受遺贈之農地免徵遺產稅，目的在奬勵農地繼續作農業使用，惟為防止承受人於核准免稅後違規使用、廢耕或移轉等不繼續作農業使用，致失政府以租稅奬勵健全農業政策之目的，所以規定繼承人或受遺贈人自承受之日起五年內，未將土地繼續作農業使用且未在有關機關所令期限內恢復作農業使用，或雖在有關機關所令期限內已恢復作農業使用而再有未作農業使用情事者，即應予追繳應納之遺產稅。但若繼承人於繼承之日起5年內移轉予其他同為繼承之人且為繼續經營農業生產時，可免追繳，惟仍會繼續列管。

呼籲民眾，繼承或受遺贈農地者，應注意相關規定，以免被補徵稅款。

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下個月（9月）就是營利事業辦理暫繳稅額申報期間，營利事業以暫繳稅款抵繳所得稅應納稅額者，因為在年度決算日始結算出當年度損益，據以計算應納營利事業所得稅，抵繳金額才是實際繳納的稅負，超過部分國稅局還是會退稅，所以只能就已抵繳應納稅額部分，在年度決算日計入股東可扣抵稅額帳戶。

【舉例說明】
甲公司股東可扣抵稅額帳戶104年1月1日帳載餘額100,000元，5月31日繳納103年度營利事業所得稅400,000元，9月20日繳納104年度營利事業所得稅暫繳稅款250,000元。甲公司於11月20日發放現金股利1,000,000元，當日累積未分配盈餘帳戶餘額5,000,000元。依所得稅法第66條之3規定，甲公司繳納的暫繳稅款，要在年度決算日（即104年12月31日）才能將實際已抵繳稅額計入股東可扣抵稅額帳戶，故甲公司分配股利基準日（104年11月20日）可扣抵稅額為：
股東可扣抵稅額帳戶餘額＝期初餘額100,000元＋自繳103年度結算申報稅額400,000元＝500,000元
稅額扣抵比率＝股東可扣抵稅額帳戶餘額500,000元÷累積未分配盈餘帳戶餘額5,000,000元＝10﹪
股東可扣抵稅額＝股利淨額1,000,000元×稅額扣抵比率10％＝100,000元。

提醒營利事業應注意暫繳稅額計入股東可扣抵稅額帳戶的日期為年度決算日，以免發生超額分配可扣抵稅額之違章情事而遭受處罰。

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營利事業列報投資損失應以實現者為限，並應注意歷年度財稅會處理之差異調整情形，避免因重複列報同一損失而遭處罰。
國稅局查核時發現，A科技公司102年度申報投資損失8,500萬元，公司說明係94年度投資有價證券，帳載於每年底按市價評估該投資價值，截至102年底帳載餘額為0元，因102年度被投資公司已辦理清算完結，會計師遂帳外增列該筆投資損失，惟查該公司稅務申報已於99年度因該被投資公司破產而認列相關損失，並經稽徵機關核定在案，國稅局遂剔除該筆損失，並因其重複列報而依所得稅法第110條規定處罰，補徵稅額及裁處罰鍰各551萬元。

因稅上列報投資損失係以實現者為限，故公司財上記載之投資科目變動情形常與稅上列報數存有差異，公司申報營利事業所得稅時，應注意並仔細核對歷年度財稅會之差異調整，避免發生因重複列報而被剔除補稅甚至裁處罰鍰之情形，影響自身權益。

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自102會計年度起，營利事業依證券交易法第14條第2項授權訂定「證券發行人財務報告編製準則」或依金融監督管理委員會有關編製財務報告相關法令規定，採用經該會認可之國際財務報導準則、國際會計準則、解釋及解釋公告(以下簡稱IFRSs)編製財務報告者，其依所得稅法第66條之9第2項規定計算加徵10%營利事業所得稅之未分配盈餘，應以當年度依該等法令規定處理之本期稅後淨利及其他綜合損益項目轉入當年度未分配盈餘之數額為基礎計算之。　

營利事業依IFRSs規定編製之綜合損益表包括「本期稅後淨利」及「其他綜合損益」兩部分；「其他綜合損益」中屬資產負債表股東權益之其他權益項目，非屬當年度可分配盈餘，應於轉入「本期稅後淨利」時(如備供出售金融資產未實現評價損益係於處分該資產時)計入當年度未分配盈餘；至直接列入資產負債表「保留盈餘」之項目(如確定福利之精算損益)，與「本期稅後淨利」同屬當年度可分配盈餘，故未分配盈餘計算基礎為本期稅後淨利及其他綜合損益項目轉入當年度未分配盈餘兩者之加總。

特別提醒，財政部就採用IFRSs之營利事業其未分配盈餘之計算基礎已發布解釋令予以明文規定，營利事業應特別注意，以免因疏忽致發生短漏報未分配盈餘受罰之情事。

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納稅義務人逾期繳納稅款，對加徵之滯納金不服，申請復查者，應於計徵滯納金之期間屆滿之翌日起算30日內提出申請。按「納稅義務人對於核定稅捐之處分如有不服，應依規定格式，敘明理由，連同證明文件，依下列規定，申請復查：一、依核定稅額通知書所載有應納稅額或應補徵稅額者，應於繳款書送達後，於繳納期間屆滿翌日起算30日內，申請復查。」、「滯納金、利息……除本法另有規定者外，準用本法有關稅捐之規定。」為稅捐稽徵法第35條第1項第1款及第49條前段所明定。

補充，依財政部94年5月19日台財稅字第09404524800號令：「納稅義務人逾期繳納稅款，經依稅捐稽徵法第20條及相關稅法規定加徵滯納金者，該項加徵之行為，核屬行政處分，納稅義務人如對該項處分不服，申請復查者，依稅捐稽徵法第49條準用同法第35條規定，應於計徵滯納金之期間（30日）屆滿之翌日起算30日內提出申請。」。

【舉例說明】
甲君101年度未辦理營業登記，經國稅局核定補徵營業稅新臺幣（下同）400萬餘元，因逾期未繳納稅款移送強制執行，另加徵滯納金60萬餘元及滯納利息10萬餘元。原核定稅額繳款書之限繳日期為104年12月15日，已於同年11月3日合法送達，依前揭令釋規定，計徵滯納金之屆滿日為105年1月14日，故其復查申請之末日應為105年2月13日（星期六，順延至同年月15日）。
納稅義務人如對加徵滯納金行政處分不服，申請復查者，應於計徵滯納金之期間（30日）屆滿之翌日起算30日內提出申請，逾期則為程序不合，將遭駁回處分，納稅義務人應特別注意，以維護自身權益。

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