105/08/15-【營所稅-呆帳損失】營利事業出售免稅土地產生之呆帳損失，不能自課稅所得額中減除－台中智盛會計記帳士事務所-會計事務所推薦-記帳士事務所推薦-公司設立-營業登記-網拍課稅推薦-會計師免費稅務諮詢JFCPA

依所得稅法第49條規定，營利事業的應收帳款、應收票據或各項應收債權，如因無法收取而成為呆帳時，應注意取得及保存相關證明文件，以便於所得稅結算申報時認列呆帳損失，自課稅所得額減除以降低應納所得稅，但是，營利事業之呆帳損失如果是因為出售免稅土地的價款無法收回而產生者，就不能自課稅所得額中減除。

依所得稅法第4條第1項第16款規定營利事業出售土地免納所得稅，因此營利事業出售土地之所得不須列入課稅所得額計稅，嗣後因價款無法收回產生之呆帳損失，應屬該項免稅收入的損失，亦不能自課稅所得額中減除。

【舉例說明】
國稅局查核某營利事業甲公司103年度結算申報案件，列報呆帳損失2,000萬元，甲公司說明係將土地出售予國內營利事業乙公司買賣總價款為1.5億元，該乙公司向銀行貸款1億元，其餘5,000萬元分期支付，雖陸續支付了3,000萬元，但後來經營不善，人去樓空，致尚有2,000萬元一直無法收取，甲公司經訴請法院強制執行，仍無法收回帳款，而於103年度取得地方法院核發債權憑證，並於結算申報認列呆帳損失2,000萬元。
進一步說明，甲公司無法收回的帳款2,000萬元，雖符合呆帳損失條件，但因這項呆帳損失是來自出售免納所得稅土地之價款，應列為免稅收入的損失，不得自課稅所得額中扣除，因此核定調整增加應稅所得2,000萬元，補徵稅款340萬元。

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