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高雄市陳小姐來電詢問：其向保險公司購買的醫療險，只需診斷證明即可申請理賠，受有保險給付之醫療費用收據正本於申報當年度綜合所得稅時，可否檢據列報醫藥及生育費扣除額？
按所得稅法第17條第1項第2款第2目之3所定「醫藥及生育費」列舉扣除額，其中所稱醫藥費者，係針對身體病痛接受治療而支付之醫療費用，因屬生活中之必要支出，為保障維持基本生活所需之所得而訂定，所以醫藥費用既已受有保險給付，自不得再申報扣除。

[舉例說明]
納稅義務人甲君105年8月3日至同年月10日於高雄市A教學醫院之住院醫療支出70,000元，嗣甲君持醫院開立之住院證明書向保險公司申請理賠，並受有按住院日數計算之住院保險金給付8,000元及定額給付之手術保險金給付50,000元，合計58,000元，由於甲君該次住院醫藥費70,000元中之58,000元已受有保險給付，因此，甲君於辦理當年度個人綜合所得稅申報可列舉之醫藥及生育費扣除額，僅得就該醫藥費未受有保險給付之12,000元（70,000元—58,000元）部分申報扣除。

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納稅義務人欠繳應納稅捐，雖已依法申請復查，財產仍可能遭禁止處分。
稅捐稽徵法第24條第1項規定，旨在稅捐之保全，按財政部65年12月31日台財稅第38474號函釋，所謂「納稅義務人欠繳應納稅捐者」，係指依法應由納稅義務人繳納之稅捐，未於規定期限內繳納者。是若納稅義務人不服稅捐稽徵機關核定之稅款，依法申請行政救濟而未繳清稅款，稅捐稽徵機關為保全租稅債權，仍得通知有關機關辦理禁止財產處分登記，以避免納稅義務人藉申請復查、訴願或行政訴訟程序期間，進行隱匿或移轉財產等規避稅捐繳納義務之行為。

[舉例說明]
甲君與交往多年的女友決定結婚，但覺得房子太小，便與不動產仲介公司簽訂出售原先居住的舊屋換購新屋的契約，當甲君物色好一棟理想的房屋，準備辦理過戶手續時，才發現舊屋因欠繳贈與稅新臺幣100餘萬元，已被禁止處分登記，甲君不解為何該筆稅捐已依法申請復查，在復查結果尚未確定的情況下，名下財產卻遭禁止處分?
國稅局解釋，甲君雖已依規定申請復查，惟該筆稅捐因逾限繳日仍未繳清，故依稅捐稽徵法第24條第1項規定將甲君名下的舊屋禁止處分，如要塗銷該禁止處分須繳清全部稅款或提供相當於全部欠稅金額之足額擔保，甲君幾經思量後，認為提供足額擔保既不能完全解決問題，辦理擔保的手續繁複且還有被駁回的風險，遂決定繳清全部稅捐將問題一次解決，國稅局於甲君欠稅款項全數繳清後，塗銷甲君舊屋的禁止處分登記，甲君順利換屋，抱得美人歸。

提醒，納稅義務人若逾期未繳納應納稅捐，雖依法申請行政救濟且救濟結果尚未確定，其名下財產仍有可能遭到禁止處分，如財產有移轉之需要時，可先行繳清稅捐或提供相當於應納稅捐之擔保，申請塗銷禁止處分登記，以維護自身之利益。

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欲申請105年度「個人所得及扣除額資料分開提供」、「不提供本人全部扣除額」及「不提供本人醫藥及生育費扣除額」者，至遲應於106年3月15日前透過網際網路至財政部電子申報繳稅服務網站申請，或臨櫃向戶籍所在地之國稅局所屬分局、稽徵所提出申請。
除了「個人所得及扣除額資料」可申請分開提供外，今年新增「不提供本人全部扣除額」及「不提供本人醫藥及生育費扣除額」申請項目，各該項目之申請人、申請方式及申請後限制查調情形詳附表。

為免除逐年申請之不便，民眾如於102年起已申請分開提供所得及扣除額資料，國稅局於以後年度將主動分開提供；另如於104年度綜合所得稅結算申報書已勾選夫妻分居，則105年度亦將主動分開提供；此外，民眾如於今年申請不提供本人扣除額或本人醫藥及生育費扣除額，以後年度亦不再提供，毋須再行申請。

提醒，本人與配偶申請分開提供所得及扣除額資料者，申請人或其配偶於5月份辦理綜合所得稅資料查調時，皆僅能查調本人的所得及扣除額資料，提供內容不包括其子女及直系尊親屬之所得及扣除額資料，如欲查調前揭親屬之資料者，須另行提示相關證明文件辦理查調。

105年度個人所得及扣除額資料分開提供之申請作業一覽表

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列報自用住宅購屋借款利息支出應符合下列各要件並應詳填申報書列舉扣除額明細，始得扣除：
一、房屋登記為納稅義務人、配偶或受扶養親屬所有。
二、納稅義務人、配偶或受扶養親屬於課稅年度須在該地址辦竣戶籍登記(以戶口名簿影本為證)，且無出租、供營業或執行業務使用。
三、取具向金融機構辦理房屋購置貸款所支付當年度利息單據。
四、如屬配偶所有的自用住宅，其由納稅義務人向金融機構借款所支付的利息，以納稅義務人及配偶為同一申報戶，始可列報。
五、兩個門牌的房屋打通者，僅能選擇其中一屋列報。
六、購屋借款利息之扣除，每一申報戶以一屋為限，並以當年度實際支付的該項利息支出減去儲蓄投資特別扣除額後的餘額，申報扣除，每年扣除額不得超過30萬元。
七、利息單據上如未載明該房屋的坐落地址、所有權人、房屋所有權取得日、借款人姓名或借款用途，應由納稅義務人自行補註及簽章，並提示建物權狀及戶籍資料影本。
八、以「修繕貸款」或「消費性貸款」名義借款者不得列報扣除，惟如確係用於購置自用住宅並能提示相關證明文件、所有權狀等，仍可列報，如因貸款銀行變動或換約者，僅得就原始購屋貸款未償還額度內支付的利息列報，應提示轉貸的相關證明文件，如原始貸款餘額證明書及清償證明書等影本供核。

[舉例說明]
甲君與配偶乙君於104年度辦理綜合所得稅結算申報，列報甲君所有並辦竣戶籍登記之A房屋購屋借款利息50,000元及乙君所有並辦竣戶籍登記之B房屋購屋借款利息30,000元，計80,000元，因購屋借款利息之扣除每一申報戶以一屋為限，是本案認列甲君自用住宅購屋借款利息金額為50,000元。

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私人間資金借貸，債權人受領清償債務時，若債務人對於債權人給付不足清償債務之全部，其給付金額確屬利息所得部分，仍應核課綜合所得稅。
依據所得稅法第14條第1項第4類規定，凡公債、公司債、金融債券、各種短期票券、存款及其他貸出款項利息之所得，均屬利息所得。

私人間資金借貸，債權人受領部分清償債務時，應如何判斷是否有利息所得？
是以債務人對於債權人之給付性質作為判斷依據；若借貸雙方就借貸債務未約定為「先清償本金，後抵充利息」，依民法第323條規定，債務人清償債務時，應先抵充利息，而債權人受領清償時，其給付金額確屬利息部分，應核課綜合所得稅。特別提醒，切勿漏報所得以免遭補稅及處罰。



 

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執行業務聯合執業事務所之扣繳義務人，請於106年3月20日前將105年度事務所取得之執行業務所得扣繳憑單，依聯合執業合約所載盈餘分配比例，轉開扣繳憑單予各合夥人，並向主事務所所在地之國稅局辦理申報。
邇來接獲執行業務聯合執業事務所洽詢有關轉開各類所得扣免繳憑單時，應攜帶之資料及注意事項，特別說明如下，提供各聯合執業事務所參考：
    1、申報時事務所應攜帶資料
      （1）轉開之各類所得扣繳暨免扣繳憑單申報書（計2聯）。
      （2）該事務所取得之各類所得扣繳暨免扣繳憑單備查聯（第2聯）。
      （3）事務所轉開予各合夥人之各類所得扣繳暨免扣繳憑單（計3聯）。
      （4）合夥契約書。
      （5）如取具大陸地區執行業務所得，應檢附專用憑單（1式3聯）、大陸地區繳納稅款證明、海基會驗證完稅證明文件及事務所分配合夥人盈餘分配明細表。

    2、轉開扣免繳憑單時應注意事項
      （1）扣繳單位欄應填寫主事務所之基本資料：如統一編號、名稱、地址、扣繳義務人等。
      （2）所得類別欄：應勾註9A執行業務並填寫業務種類。
      （3）給付總額、給付淨額欄及扣繳率欄可免填寫。
      （4）扣繳稅額欄依實際分配予各合夥人之數額填寫（請依聯合執業合約所載盈餘分配比例計算）。
      （5）第1聯報核聯之備註欄應註明「轉開」：『本憑單僅供申報扣繳稅額使用，實際所得額應依事務所該年度損益分配予所得人之分配金額列報。』

聯合執業事務所轉開憑單僅為扣繳稅額，不適用103年度實施之憑單免填發範圍，請於申報完成後，將轉開之憑單備查聯送交各合夥人，以利聯合執業之合夥人申報綜合所得稅及稽徵機關確認各合夥人之扣繳稅額，並請配合依限辦理轉開105年度執行業務所得扣免繳憑單申報。

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採查定課徵營業稅的營業人（即俗稱小店戶），在106年1至3月份期間購買營業上使用的貨物或勞務，取得載有營業稅額之憑證，記得於4月5日前向國稅局申報，才可享有進項稅額10%的扣減優惠。

查定計算營業稅額的營業人，若購買營業上使用的貨物或勞務時，取得載有營業稅額之憑證，依規定於1月、4月、7月、10月之5日前，向國稅局申報者，即可將進項稅額10%，在查定稅額內扣減，但查定稅額未達起徵點者不適用，前項進項稅額10%超過查定稅額，可留至次期繼續扣減。

進一步說明，小店戶所取得的進項憑證，除應依上述規定如期申報外，並應注意下列事項，才能享有扣減優惠：
（一）取得載有營利事業名稱、統一編號、地址及營業稅額之進項憑證。
（二）申報的進項憑證不能有營業稅法第19條第1項規定不得扣抵之情形
（三）只能以當期各月份的進項憑證申報扣減。

【舉例說明】
甲為小店戶，106年1至3月份經主管稽徵機關查定營業稅額為3,600元，其申報符合規定之進項稅額10,000元，得扣減10﹪，本期應納稅額為2,600元﹝3,600元-（10,000元×10﹪）=2,600元﹞。
特別提醒，小店戶如果要享有進項稅額扣減當期查定稅額優惠，務必注意相關規定，以維護自身權益

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營利事業已達耐用年數之固定資產報廢損失，應依規定提示報廢事實證明文件，以證明確有報廢事實，才能在辦理營利事業所得稅結算申報時列報報廢損失。

依所得稅法第57條第1項前段規定，固定資產於使用期滿折舊足額後，毁滅或廢棄時，其廢料售價收入不足預留之殘價者，不足之額，得列為當年度之損失；故營利事業報廢已屆耐用年數之固定資產，可否列報為當年度損失，係依當年度該固定資產有無毀滅或廢棄之事實而定，是列報固定資產已達耐用年數之報廢，雖不用事前向國稅局申請報備，但仍應有實質報廢事實，方符合列報報廢損失之構成要件，並於國稅局查核時應提示具體證明文件供核實認定。

【舉例說明】
甲公司103年度營利事業所得稅結算申報案件，列報固定資產報廢損失400萬元，該公司說明係屬固定資產已達耐用年數之報廢損失，無需事前向國稅局申請報備，按預留殘值列報損失，惟經國稅局進一步查核發現，甲公司係將該等固定資產閒置廠房內，並無廢棄事實，不符合固定資產報廢損失之列報規定，因此甲公司經國稅局核定調整增加課稅所得額400萬元，補稅68萬元。

國稅局特別提醒營利事業，如報廢資產有以廢料出售的情形，售價收入超過預留殘值時，超過之差額應列為收入申報課稅，以免因漏報被調整補稅及處罰，影響自身權益。

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近來有營利事業不服怠報金案件依法提起訴願，惟未按復查決定之怠報金繳納半數或提供擔保，被國稅局移送強制執行，該營利事業主張，罰金經提起行政救濟不是可以免移送強制執行嗎?
稅捐稽徵法第49條規定:「滯納金、利息、滯報金、怠報金、短估金及罰鍰等，除本法另有規定者外，準用本法有關稅捐之規定。」「怠報金」與「罰鍰」兩者併列有所區別。另按稅捐稽徵法第50條之2規定:「依本法或稅法規定應處罰鍰者……但在行政救濟程序終結前，免依本法第39條規定予以強制執行。」明確規定只有「罰鍰」，才能在行政救濟程序終結前，免依法移送強制執行。

依加值型及非加值型營業稅法第49條後段、所得稅法第108條第2項、第108條之1第2項、菸酒稅法第17條第2項及第3項、貨物稅條例第29條第2項及第3項、證券交易稅條例第9條及期貨交易稅條例第5條等國稅法律皆明文規定相關稅捐之怠報金，如不服國稅局復查決定之怠報金，提起訴願，應按復查決定之應納稅額繳納半數或提供擔保，以免被移送強制執行。

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財政部持續推動所得憑單免填發作業。該項作業，採行「原則免填發憑單，例外予以填發」。符合下列情形者，憑單填發單位得免將憑單填發予納稅義務人，惟為兼顧仍有取得憑單需求者之權益，憑單填發單位仍應配合納稅義務人要求填發：
一、憑單填發單位如已依規定期限，向稽徵機關申報扣免繳憑單及股利憑單等各式憑單。

二、憑單內容係結算申報期間提供查詢服務之所得資料。

三、納稅義務人為在中華民國境內居住之個人(含境內居住之國人及外僑 )。

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105年1月1日以後取得或103年1月2日以後取得，且持有期間在2年以內的房屋、土地，於105年1月1日以後出售者，除符合免申報條件外，不論盈虧，應於完成移轉登記日的次日起算30天內申報納稅。為協助納稅義務人辦理申報作業，避免申報錯誤，特別整理報稅常見錯誤情形，提醒民眾注意。
一、申報地點：誤將申報書及相關附件遞交至出售標的物所在地稽徵機關，納稅義務人應向申報時戶籍地所在地國稅局辦理申報。

二、申報期限：
(一)申報期限計算錯誤(例如：以移轉登記日之次日直接加30日推算)，致逾期申報。
(二)移轉登記日日期及取得日期填寫錯誤(誤填為立契日)。

三、成本部分：
(一)實際為贈與取得者，應以受贈與時之房屋評定現值及土地公告現值為取得成本，誤以買賣價格為取得成本。
(二)物價指數認定有誤，導致取得成本高報。
(三)誤將費用列為成本，例如：將交易(出售)時所支付之仲介費(應列為可減除費用)，列入可減除成本。

四、費用部分
(一)未提示取得、改良及移轉費用者，未於可減除費用扣除成交價額5%。
(二)誤將水電瓦斯費、土地增值稅及房屋稅列為可減除之成本或費用。
(三)誤將土地增值稅列為可減除費用扣除。
(四)檢附資料不齊全致無法認定。

五、自住房地租稅優惠:所有權人出售繼承持分之房屋土地，申報扣抵自用住宅免稅額400萬元，未按持分比例計算扣抵額。

民眾報稅後若發現錯誤，可以重新填寫一份正確申報書，補辦個人房屋土地交易所得稅申報；採用網路申報者，只要將正確資料在申報期限內重新上傳申報即可。但若已逾申報期限，不論採何種申報方式，均須向戶籍所在地稽徵機關辦理書面更正申報。

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繼承人辦理遺產稅申報時，若不清楚被繼承人財產情形，可持身分證正本及被繼承人(往生者)死亡診斷證明書或載有死亡日期之戶口名簿影本，向稽徵機關申請查調被繼承人之財產及所得歸戶參考清單，並運用此份資料向地政事務所、金融機構、證券商或投資公司等取得應檢附之財產證明文件，作為申報遺產稅之參考。如有短漏報情事，尚難以不清楚被繼承人財產情形，作為漏報遺產免予處罰之理由。

【舉例說明】
甲君漏報其父遺產股票3,200,000元及壽險公司未到期保費490,000元等，經國稅局查獲，除補徵稅額外，並處罰鍰。甲君不服，主張其父財務獨立操作，無從知悉漏報之遺產，不應受罰為由，申請復查。經該局復查決定以甲君檢附之股票明細已載有所漏股票，或甲君為其父所遺股票之公司股東及其父投保保單之指定受益人，對於其父之遺產，尚非無法查證或查證困難，而駁回其復查申請。甲君猶未甘服，提起訴願，亦遭駁回。
特別叮嚀，國稅局提供的財產及所得歸戶資料僅供參考，仍請繼承人在申報遺產稅時要自行查對，以免漏報遺產遭查獲補稅處罰。

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