營業人外銷貨物復運進口，應由營業人自行依統一發票使用辦法第20條規定填具「銷貨退回或折讓證明單」，並檢附復運進口證明文件，於申報當期（月）「營業人銷售額與稅額申報書」時，在零稅率銷貨退回欄（即申報書19欄）填報復運進口金額；如當期（月）零稅率銷售額合計（即申報書23欄）為正數，應就該餘額依原規定計算公式計算得退稅限額辦理退稅；如為負數，在計算「得退稅限額」（即申報書113欄）時，零稅率銷售額合計以零計算，俾免影響購買固定資產可退稅之金額。
營業人外銷貨物發生銷貨退回復運進口，申報當期（月）「營業人銷售額與稅額申報書」時，應按原貨物出口申報適用零稅率銷售額之匯率計算銷貨退回金額，於零稅率銷售額銷貨退回及折讓欄填報該復運進口金額，如因匯率變動致實際結匯金額與原金額發生誤差額，可將此差額按兌換損益科目列帳；並注意應將退回之貨物記載入存貨帳上，以免日後於國內出售時漏開立統一發票，造成違章情事。
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營業人如因銷售貨物或勞務衍生取得之賠償款、違約金等收入，應否開立統一發票並報繳營業稅？在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物，均應依規定課徵營業稅；營業人銷售貨物或勞務之銷售額，為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價，包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用，分別為加值型及非加值型營業稅法第1條及第16條所明定。因此，營業人取得之賠償款或違約金收入，應否開立統一發票報繳營業稅，應以該收入是否因銷售貨物或勞務產生而定，倘因銷售貨物或勞務取得之收入，均應依規定開立統一發票，並報繳營業稅。反之，營業人取得之賠償款、違約金等收入，如非因銷售貨物或勞務而產生，則非屬營業稅課稅範圍。
【舉例說明】
營業人出租房屋後，因承租人遲延支付租金而加收之違約金，係屬銷售額範圍，應併入租金收入依規定開立統一發票，課徵營業稅。又如貨運公司（銷方）承運食品公司（買方）之糕餅、容器與其他成品及物料，因運送途中不慎破損，所給予之賠償款，則非屬食品公司（買方）銷售貨物或勞務所取得之代價，應免徵營業稅，並得免由食品公司（買方）開立統一發票。
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大廈管理委員會收取房屋帶看清潔費是否應辦理稅籍登記，開立統一發票。
大樓（廈）管理委員會，如係基於守望相助，由該大樓（廈）各業主組織成立，無對外營業情形，可免辦稅籍登記，其向該大樓（廈）各業主所收管理費，應免徵營業稅。惟如大廈管理委員會有對外收取房屋帶看清潔費之情事，係屬營業稅之課徵範圍，應依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第28條規定辦理稅籍登記。未依規定申請稅籍登記者，依同法第45條規定，除通知限期補辦外，並得處新臺幣3千元以上3萬元以下罰鍰；屆期仍未補辦者，得按次處罰。
進一步指出，大樓（廈）管理委員會對外營業之銷售額平均每月未達20萬元者，依營業稅法第32條第1項但書及第13條第1項規定，得掣發普通收據，免用統一發票，營業稅稅率為1%；其營業稅及營利事業所得稅，由主管稽徵機關查定計算課徵。惟其仍得依同法第23條規定，申請依照第4章第1節之規定計算營業稅額，並使用統一發票。
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營利事業固定資產因特定事故未達規定耐用年數而毀滅或廢棄者，應提出證明文件，由稽徵機關核實認定或事前核備。
進一步說明，營利事業固定資產未屆使用期限，因不堪繼續使用而報廢者，除可依會計師查核簽證報告，或年度所得稅查核簽證報告，或提出經事業主管機關監毀並出具載有監毀固定資產品名、數量及金額之證明文件等核實認定者外，應於事前報請稽徵機關核備，以其未折減餘額列為該年度之損失，但有廢料售價之收入者，應將售價作為收益。
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營業人購買土地未辦理所有權登記隨即出售，其性質屬債權買賣行為，應按出售價格開立統一發票與買受人，並於申報當期銷售額時列入申報。
營業人出售土地，依加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第8條第1項第1款規定，免徵營業稅；惟出售尚登記於他人名下的土地，屬債權交易行為，所取得的代價，並不是處分土地的直接對價，並無免徵營業稅之適用。
【舉例說明】國稅局查核從事不動產買賣業務的甲公司，將其向乙公司所購置的土地，於辦理所有權登記前隨即出售與第三人，因系爭土地尚登記於乙公司名下，甲公司取得的價款，屬銷售債權行為，其未依規定開立統一發票與買受人，漏報土地債權銷售額，經國稅局依規定補徵營業稅並處罰鍰。
進一步說明，依民法第758條規定：「不動產物權，依法律行為而取得、設定、喪失及變更者，非經登記，不生效力。」故不動產所有權係採登記要件及絕對效力主義，又營業稅法課稅範圍包括銷售勞務，係指銷售貨物以外得為交易的標的，包括專利、商標等無實體財產權及提供貨物與他人使用、收益等並取得對價。甲公司雖非系爭土地之所有權人，惟其對出賣人乙公司擁有辦理土地所有權移轉登記的請求權，該請求權係屬「債權」性質，嗣出售該土地並取得對價時，屬其銷售該請求權的債權買賣行為，應按出售價格開立統一發票報繳營業稅。除此之外，並應按所得稅法第24條規定，以其出售收入減除成本及相關費用後計算所得額，依同法相關規定課徵營利事業所得稅，籲請營業人特別注意，以免漏報債權銷售額而遭補稅處罰。
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自106年5月1日起外國之事業、機關、團體、組織在中華民國境內無固定營業場所，銷售電子勞務予境內自然人，年銷售額逾新臺幣48萬元者，應依加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱:營業稅法)第28條之1第1項規定向主管稽徵機關申請稅籍登記，報繳營業稅。
邇來接獲民眾詢問若國內營業人透過境外電商營業人架設之網站銷售勞務予境內自然人，並由境外電商營業人收取款項者，除了國內營業人就其自境外電商營業人收取之價款開立統一發票予境外電商營業人外，境外電商營業人就其向境內自然人收取之價款亦須全額報繳營業稅，是否導致重複繳納營業稅?
進一步說明，依營業稅法施行細則第38條之3規定，境外電商取得與其專供銷售電子勞務予境內自然人使用且載有營業稅額之統一發票扣抵聯，得於營業稅申報時，申報扣減銷項稅額，並依營業稅法第35條規定報繳營業稅，並無重複課徵營業稅疑義。
【舉例說明】
國內營業人甲透過境外電商營業人B架設之網站銷售勞務予境內自然人乙，並由B向乙收取全額款項100元，並撥付70元款項予甲，甲應依規定開立以B為抬頭之70元應稅統一發票報繳營業稅，而B則依進銷項差額30元(=100元-70元)報繳營業稅，二者合計等於乙購買勞務之價款100元，不生重複課稅問題。
境外電商交易模式自106年5月1日才開始課徵營業稅，營業人與民眾對於相關稅法如有疑義請於交易前向稅務機關洽詢，以避免買賣雙方之爭議。
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截至105年12月31日止，我國簽訂並生效全面性租稅協定國家已有32個，營利事業若前往與我國有租稅協定之締約國投資或經營事業而取得所得者，為避免於所得來源國所繳納扣繳稅額，產生於我國不得扣抵情事，應事先查明前往國家與我國是否有租稅協定並向所轄稽徵機關申請居住者證明，據以申請適用所得稅租稅協定優惠，以免權益受損。
進一步說明，依適用所得稅協定查核準則第26條第2項規定：「依所得稅協定規定屬於他方締約國免予課稅之所得，或訂有上限稅率之所得，不得申報扣抵其因未適用所得稅協定而溢繳之國外稅額。」依此規定，總機構在我國境內之營利事業，有取得我國締約國之所得，因未申請居住者證明而未能依所得稅租稅協定享受租稅協定優惠，於所得來源國扣繳之稅額，不得申請於我國境內扣抵應納之營利事業所得稅。
【舉例說明】
甲公司104年度前往我國締約國A國提供技術服務並取得服務收入100萬元美金，若依據我國與A國之租稅協定，甲公司得申請依協定享受營業利潤減免稅額，惟甲公司未依規定申請適用，致遭A國扣繳3萬元美金稅額，俟後，甲公司於辦理104年度營利事業所得稅結算申報，合併申報來自A國技術服務收入時，不得將A國扣繳稅額申報扣抵其應納之營利事業所得稅。
提醒，營利事業前往境外投資或經營事業時，為保障自身權益應注意該國是否與我國簽有所得稅租稅協定，若有符合該相關規定者，可先向我國稽徵機關申請居住者證明，並檢附相關文件，向締約國申請適用租稅協定優惠，以免重複課稅
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營利事業依勞動基準法第56條第2項規定，於每年年度終了前，估算勞工退休準備金專戶餘額不足給付次一年度依同法第53條或第54條第1項第1款退休條件勞工之退休金數額，其因補足上開差額，一次或分次提撥之金額，以該營利事業勞工退休準備金監督委員會名義專戶存儲至勞動部指定之金融機構者，得於實際提撥年度以費用列支。
為保障勞工權益，勞動基準法於104年2月4日增訂第56條第2項規定，要求雇主應於每年年度終了前，估算勞工退休準備金專戶餘額，並應於次年度3月底前一次提撥其差額；為順應勞動基準法的增訂，財政部104年11月10日台財稅字第10400608350號令釋，營利事業依該法第56條第2項規定估算餘額不足之退休金數額，於次年度3月底前一次提撥之差額，得全數於提撥年度以費用列支。惟因實務上易造成適用期間之疑慮，財政部另於106年5月17日台財稅字第10604006020號令釋，為補足上開差額，一次或分次提撥至專戶之金額，得於「實際提撥年度」以費用列支，並廢止前揭104年台財稅字第10400608350號令之適用。
前項估算餘額不足之差額，營利事業如僅估算為應付費用，則不能認列當期費用，須俟實際提撥年度方可以費用列支。
【舉例說明】
甲公司105年底勞工退休準備金專戶餘額500萬元，經檢視106年度符合勞動基準法第53條及第54條第1項第1款退休條件之勞工，估算退休金數額為800萬元，甲公司於「106年度」一次或分次提撥其差額300萬元至勞動部指定之金融機構，則該300萬元可全數於「106年度」認列為費用，不受所得稅法第33條第1項規定不超過已付薪資總額15%之限制。
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財政部表示，該部今(26)日發布解釋令，廢止該部77年5月10日台財稅第770531950號函及92年1月22日台財稅字第0920450203號令，有關未立案補習班及經核准辦理短期補習班業務之公司收取之補習費收入免徵營業稅規定，並自107年1月1日生效。
財政部說明，加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第5款規定，學校、幼稚園與其他教育文化機構提供之教育勞務，免徵營業稅，其立法意旨在於提高國民教育水準，減輕受教育者之費用。立法院106年5月10日第9屆第3會期財政委員會第17次全體委員會議提案略以，鑑於目前國內公職及升學補習班等免徵營業稅，業有租稅不公之情事，補習班提供之教育勞務免徵營業稅已實施32年之久，爰請該部依74年營業稅法修正意旨徵詢教育部意見，研議檢討補習班免徵營業稅規定。
經該部洽據教育部函復意見，檢討修正補習班徵免營業稅規定如下：
(一)立案補習班之教育勞務，維持現行規定，免徵營業稅。
(二)未依法申請核准立案，而以補習班名義擅自招生者，即應依相關規定查處，為維護接受短期補習教育之國民安全與權益，未立案補習班收取之補習費收入應依法課徵營業稅。
(三)經核准辦理短期補習班業務之公司，係以營利為目的之社團法人，其收取之補習費收入應依法課徵營業稅。
財政部進一步說明，鑑於未立案補習班及以公司為設立人之短期補習班家數達1,000餘家，如稽徵機關未盡輔導之責，恐滋生營業人未諳法令變更致生違章漏稅情事，引發營業人反彈，為減少徵納雙方爭議，爰規範過渡期間，自107年1月1日生效，並函請各地區國稅局於106年12月底前積極輔導，以杜爭議。
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營業人銷售貨物或勞務，應於交易標的交付與買受人時，開立統一發票與買受人收執，而非以取得全部出售價款時方開立統一發票。
【舉例說明】
甲公司於101年間出售未辦保存登記建物之權利及工程，經國稅局依買受人A君銀行帳戶資金支出款項，查獲甲公司與A君之交易未依規定開立統一發票，漏報銷售額合計209,523,810元，遭核定補徵營業稅額10,476,190元並處罰鍰13,789,975元。甲公司提起行政救濟，主張因部分買賣合約約定之出售款項尚未收取，應免除開立統一發票之責任。經查核，以銷售貨物之買賣業，其開立銷售憑證時限，「以發貨時為限，但發貨前已收受之貨款部分，應先行開立。」足見營業稅之課徵，應就銷售貨物及勞務之債權契約為之，甲公司既於101年間與A君訂約出售未辦保存登記建物之權利及工程，且系爭交易標的業經A君於101年間併同其餘坐落土地出售與B公司，系爭交易標的業經移轉登記與B公司，顯見甲公司101年間買賣契約已成立，自應依雙方合意價金之買賣成立時，開立統一發票交付買受人A君，尚不因買受人A君付款不完全等事由，而免除甲公司應依規定開立統一發票及報繳營業稅之義務，原核定未依規定開立統一發票並漏報銷售額尚無不合，案經行政救濟駁回確定。
特別提醒，從事買賣業之營業人，應於貨物出售時，按出售價格依法開立統一發票，而非於取得全部價款時開立統一發票。但貨物出售前已收之款項，應先行於收取時開立。營業人應特別注意，以免遭國稅局補稅處罰。
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依營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則第5條第6款規定，資金之使用包括資金借貸、預付款、暫付款、擔保、延期收款或其他安排等，其中所稱「擔保」，包含為關係人提供背書保證，也就是以背書方式保證被背書人不履行債務時，由保證人代負履行債務責任，即保證人應承擔被背書人無法償還債務的信用風險。
【舉例說明】
國稅局查核甲公司104年度營利事業所得稅結算申報案，發現該公司為大陸子公司提供銀行借款背書保證金額約147億元，甲公司雖於營利事業所得稅結算申報書揭露資金使用資訊，卻未依移轉訂價查核準則規定列報手續費收入，經國稅局依大陸子公司實際動用銀行借款之加權平均金額，參考金融機構承作保證業務手續費率調增手續費收入約1,500萬元。
特別提醒營利事業，為關係人提供背書保證，是屬於移轉訂價查核準則所稱之受控交易，應參考金融機構承作保證業務手續費率或其他可比較資料，按營業常規列報手續費收入，以免經稽徵機關調整補稅。
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依所得稅法第110條第3項規定，營利事業因受獎勵免稅或營業虧損，致加計短漏之所得額後仍無應納稅額者，應就短漏之所得額依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額，分別按已依規定或未依規定辦理結算申報之不同，處以2倍以下或3倍以下罰鍰，但最高不得超過90,000元，最低不得少於4,500元。
【舉例說明】
甲公司99年度營利事業所得稅結算申報，申報全年所得額為虧損1,200餘萬元，嗣遭人檢舉漏報其他收入，經國稅局調查後，認定其漏報其他收入2,400,000元，經加計該筆漏報之收入，全年所得額仍為虧損並無應納稅額，惟依前揭規定仍應處罰。因該公司已承認違章事實並願意繳清罰鍰，故依稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表規定，就該公司短漏所得額240萬元，按當年度所漏稅額408,000元（2,400,000元×17%），處以0.4倍罰鍰計163,200元，但依規定最高不得超過90,000元，所以處以罰鍰90,000元。
特別提醒營利事業留意，所得稅法第110條第3項規定主要目的在維護誠實自動申報制度，確保善良納稅風氣，所以只要短漏報所得，經加計該短漏報所得後縱無應納稅額，仍屬違反自動申報義務而構成違章，依法仍會遭處罰。
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