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小規模營利事業如在年度中改為使用統一發票商號，辦理當年度營利事業所得稅結算申報時，應將查定營業額加計已開立發票之營業額合併申報為營業收入。
小規模營利事業依規定是不需要辦理所得稅結算申報，不過，小規模營利事業如於年度中改為使用統一發票商號，就必須辦理當年度營利事業所得稅結算申報，而且必須將其為小規模營利事業時之查定營業額加計使用統一發票後所開立發票之金額一併申報為當年度之營業收入。

【舉例說明】
甲商號設立於104年3月，經核定為免使用發票之小規模營業人，每月查定營業額為15萬元，甲商號於105年7月1日變更為使用統一發票商號，其於105年7月至12月開立統一發票銷售額為550萬元，另105年1月至6月屬小規模營利事業之查定銷售額為90萬元（15萬元x6個月），則甲商號於106年5月辦理105年度營利事業所得稅結算申報時，應申報之營業收入總額為640萬元（即550萬元加90萬元），如僅將開立發票期間之銷售額550萬元列為營業收入申報，甲商號將會短漏報90萬元的營業收入，以純益率6%計算，甲商號漏報所得額為5萬4千元。

再次提醒，營利事業若有類此於年度間被核定或申請經核准使用統一發票之情形，一定要將屬小規模營利事業期間查定的營業額合併已開立統一發票之營業額一併申報納稅，若因一時疏忽而有短漏報收入者，請儘速補報並補繳稅款。

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納稅義務人對於核定遺產稅或贈與稅之稅捐處分如有不服，應於法定不變期間內即應於繳納期限屆滿翌日起算30日內申請復查，且不因稽徵機關准予延期繳納而有所展延。
【舉例說明】
甲君經國稅局查獲於102年間受贈800萬元，因贈與人已死亡，改以受贈甲君為納稅義務人，核定應補贈與稅額58萬元，繳納期間自105年11月11日至106年1月10日止，繳款書於105年10月6日合法送達。甲君收到繳款書後，申請延期2個月繳納，經國稅局同意展延繳納期限至106年3月10日；惟甲君對核定贈與稅額不服，申請復查期間仍應自原繳款期間屆滿之翌日起算30日，即自106年1月11日起算，至106年2月9日屆滿。甲君遲至106年3月28日始申請復查，顯已逾期，經該局以程序不合駁回確定。

特別提醒納稅義務人，如對核定稅捐之處分有不服，切記要在原繳款書所載繳納期間屆滿之翌日起算30日內申請復查，以確保自身的權益。



 

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王先生欠繳稅款而被限制出境，因欲出國洽公，故提供擔保品而解除出境限制，但是在返國後欲向稽徵機關申請返還擔保品，卻不能如願。納稅義務人欠繳稅款及已確定之罰鍰單計或合計，個人在新臺幣100萬元以上，營利事業在新臺幣200萬元以上者；或者在行政救濟程序終結前，個人在新臺幣150萬元以上，營利事業在新臺幣300萬元以上，經財政部依稅捐稽徵法第24條第3項規定函請內政部移民署限制個人或營利事業負責人出境，如提供相當擔保而解除出境限制者，因為所提供之財產擔保，係就欠繳稅款及罰鍰提供之擔保，為確實達成稅捐保全之目的，應俟繳清欠稅及罰鍰後，始得返還該項擔保品。

提醒納稅義務人注意，滯欠應納稅款遭限制出境，經提供相當擔保而解除該限制者，亦不得於回國後，以已向執行分署申請分期繳納或繳納部分稅款，致欠稅餘額未達限制出境金額而申請退還該擔保品，必須是欠稅及罰鍰全部繳清後，才能申請退還擔保品。

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陳小姐來電詢問:營業人出售不動產，其統一發票開立之金額是否可將售價減除支付給仲介之佣金後開立？
營業人出售不動產時，應就建物之銷售額開立統一發票，不得扣除支付予仲介之佣金。

【舉例說明】
甲公司於99年間出售不動產，依買賣合約書及付款支票認定該建物銷售總額為1,000萬元（含稅），經查獲未依規定開立統一發票，核定補徵營業稅額40餘萬元，並據以裁罰。甲公司不服，主張其銷售建物有支付仲介佣金，應自核定漏開統一發票之金額中扣除，申經復查、訴願均遭駁回，復提起行政訴訟，亦遭敗訴。
行政法院判決理由指出，營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價，包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用(但本次銷售之營業稅額不在其內)，應以全額開立統一發票，至於銷售貨物或勞務之支出係屬營利事業所得中之成本費用概念，營業人應於申報當年度營利事業所得稅時列為損益計算，因而判決甲公司敗訴。

提醒納稅人，營業人銷售貨物或勞務，應以所收取之全部代價開立統一發票，據以計算及申報營業稅，切不可扣除銷售貨物或勞務之支出，以免發生短開統一發票金額，進而短報銷售額，除補稅外尚須遭處罰鍰情事發生。

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為提升遺產稅及贈與稅網路申報便利性，自106年7月1日起開放使用全民健康保險卡或金融憑證辦理遺產稅及贈與稅申報，並得以晶片金融卡網路繳稅，提升稽徵機關為民服務品質。
原納稅義務人或受任人辦理遺產稅或贈與稅網路申報，僅可使用內政部核發之自然人憑證。為提供更多元之申報憑證，達成以網路取代馬路之目標，進一步開放使用全民健康保險卡或金融憑證辦理網路申報，自今年7月1日起上線提供服務，納稅義務人或受任人可至財政部電子申報繳稅服務網站(網http：//tax.nat.gov.tw)下載遺產稅或贈與稅電子申辦程式並安裝，於規定申報期間內辦理申報。此外，為落實便民繳稅服務，自今年7月1日起亦可使用晶片金融卡透過網際網路至繳稅服務網站(網址https：//paytax.nat.gov.tw)進行繳稅。 

【舉例說明】
日前有民眾前往國稅局申報遺產稅，因文件不齊須補資料，又該民眾無自然人憑證，故須再請假至國稅局申報，不過自7月１日起開放使用全民健康保險卡或金融憑證辦理網路申報，民眾就無需出門即可完成申報。
提醒使用全民健保卡申報時須先至中央健康保險署網站辦理健保卡網路服務註冊。另納稅義務人或受任人辦理網路申報遺產稅及贈與稅，若有依法須檢具相關證明文件者，請儘速於申報上傳成功之隔日起10日內寄送主管稽徵機關，以免影響權益。

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免稅額:每人每年88,000 納稅義務人及其配偶之直系尊親屬年滿70歲132,000

標準扣除額及列舉扣除額，二者擇一有利申報:
標準扣除額【單身】90,000、【已婚】180,000

列舉扣除額項目:
【捐贈】不超過綜合所得總額20%。
【保險費】每年每人24,000，健保可全額列報。
【醫療及生育】無限額;但受保險給付，不得扣除。
【購屋借款利息】限自用住宅，每戶每年300,000。
【租金支出】每戶每年120,000，與購屋借款利息二者擇一有利申報。
【災害損失】無限額;但受保險賠償或救濟金部份，不得扣除。

特別扣除額
【薪資特別扣除額】每人每年128,000
【教育特別扣除額】子女每人每年25,000就讀空中大學、專校及五專前三年及已接受政府補助者除外。
【殘障特別扣除額】每人每年128,000
【儲蓄特別扣除額】每戶每年270,000
【財產交易損失】以不超過當年度申報財產交易所得為限。可遞延三年。
【幼兒學前特別扣除額】5歲以下之子女，每人每年25,000
有下列情形之一者，不得扣除幼兒學前特別扣除額： 經減除幼兒學前特別扣除額後，納稅義務人全年綜合所得稅（不論採所得合併計算稅額或薪資所得分開計算稅額）適用稅率在20%以上。 依所得基本稅額條例第12條規定計算之基本所得額超過600萬元。

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家中年邁雙親因患慢性疾病又行動不便，委託護理之家照護父母親生活起居所支付的看護費，於申報綜合所得稅時，可否列舉扣除？
納稅義務人申報支付受扶養親屬於護理之家之生活照護費用，倘該護理之家或居家護理機構，為公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所設置或與全民健康保險具有特約關係者，則於該等護理之家或居家護理機構之醫療行為，所支付與公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所或其他合法醫療院、所之醫藥費，可檢附該機構出具之收費收據（屬醫療行為收費部分之金額須與生活照護費分別標示）及醫師診斷證明書，列報醫藥費列舉扣除。換言之，非屬醫療行為之生活照護費，則不得列報醫藥費列舉扣除額。

【舉例說明】
甲君101年度綜合所得稅結算申報，列報醫藥及生育費扣除額40萬元，經查其中支付予A醫院附設護理之家有關受扶養親屬乙君之照護費32萬元，不符合所得稅法第17條第1項第2款第2目之3關於醫藥及生育費之規定，乃否准認列。甲君不服，申請復查主張每月支付照護費，包含醫療行為之收費，請准予核認。經向A醫院查明結果，乙君入住期間，該院並未有相關醫療行為之額外收費，甲君支付之照護費，並未包含相關醫療行為之費用，國稅局乃駁回甲君復查申請，甲君不服續提起訴願及行政訴訟，均遭駁回而告確定在案。

特別提醒，所得稅法規定「醫藥費」係指因醫療行為所支付之醫藥費用，因此支付與護理之家之生活照護費用，依法不得列報扣除。

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納稅義務人出售房屋未依實際財產交易所得申報綜合所得稅，經國稅局通知輔導補申報及補繳稅款者，倘逾期或未依規定辦理，經查獲有短、漏報情事時，國稅局將依查得資料核定補稅並處罰。
【舉例說明】甲君辦理104年度綜合所得稅結算申報，自行以房屋契稅繳款書上記載的移轉價格850萬元，按評定現值35%列報財產交易所得297萬5千元，嗣經國稅局發函輔導甲君於文到10日內補辦申報，惟甲君逾期未辦理，國稅局乃依查得實際交易價格資料，以房屋出售價格2,480萬元減除房屋買進價格1,880萬元及相關費用（仲介費及代書費）90萬9千元，核算調增甲君財產交易所得509萬1千元，予以補稅及處罰。甲君主張不知此申報方式有誤，且未保留無任何單據，確實無法提供相關資料等語申請復查。

進一步說明，所得稅法施行細則第17條之2第1項規定，僅係提供稽徵機關於納稅義務人未申報或未能提出證明文件者，得按財政部頒訂標準核定財產交易所得，尚非賦予納稅義務人有利用不提供交易資料而達到減少稅負的權利。又綜合所得稅係採自行申報制，納稅義務人出售房屋獲有所得，即應依所得稅法第14條第1項第7類第1款規定，按實際之財產交易所得辦理申報，不能以未保留相關資料或不知法令而免除應盡之注意義務，遂駁回甲君之復查申請。
特別提醒民眾，注意誠實申報實際財產交易所得，以免因短漏報所得而遭國稅局補稅及處罰。

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店家銷售電動二輪車，每月銷售額已逹新臺幣(下同)20萬元應否使用統一發票？
依據財政部75年7月12日台財稅第7526254號函規定，營業人使用統一發票銷售額標準為平均每月20萬元，另依財政部84年2月15日台財稅第841605772號函規定，經依法核定為查定銷售額課徵營業稅之小規模營業人，如查得其實際銷售額已逹使用統一發票標準者，應按其實際銷售額依百分之一稅率計算應納稅額，扣除原查定已納稅額後，予以補徵，並核定其自次月一日起使用統一發票。
進一步說明，近來屢有查獲電動二輪車行，每月銷售額均已逹20萬元，並未依規定申請使用統一發票，並呼籲營業人如有合乎上述情形，應於事實發生時向主管稽徵機關申請為使用統一發票營業人。



 

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依103年6月4日修正公布房屋稅條例第5條規定，供自住或公益出租人出租使用房屋，房屋稅稅率為房屋現值1.2%，其他供住家用為房屋現值1.5%至3.6%，該部依同條第2項授權規定訂定「住家用房屋供自住及公益出租人出租使用認定標準」，定明本人、配偶及未成年子女所有全國合計3戶以內之住家用房屋，供本人、配偶或直系親屬實際居住，且無出租使用者，適用1.2%稅率。
有關上開自住房屋定為全國合計3戶以內，係衡平考量個人所有住家用房屋供直系尊(卑)親屬居住使用，符合社會家庭常態，或夫妻因工作或子女就學等因素有分住二處之需要等情，是類房屋應認屬自住使用房屋，又為避免有心人士規避稅負及影響地方財政，爰定明本人、配偶及未成年子女所有屬自住之房屋，全國以3戶為限，以符合量能課稅並落實居住正義。

財政部表示，房屋出租供他人居住使用，不符上開供自住使用，應按1.5%至3.6%稅率課徵，其徵收率係授權地方政府視地方實際情形自行訂定，不得適用1.2%自住稅率。除此之外，個人房屋出租收入應依所得稅法第14條第1項第5類規定以全年租賃收入減除必要損耗及費用之餘額為租賃所得額，申報個人綜合所得稅。

財政部呼籲房屋所有人注意，如本人、配偶及未成年子女持有住家用房屋全國合計在3戶以內，供本人、配偶或直系親屬實際居住，且無出租使用之情形者，記得向地方稅稽徵機關提出自住房屋申請，適用最低稅率1.2%，以維護自身之權益。

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高雄市三民區蔡小姐問：春節年假期間進行電波拉皮等手術,其相關費用於申報當年度綜合所得稅時可否列報醫藥費用扣除?
依所得稅法規定列報醫藥費用之扣除，須具有醫療性質，如因車禍受傷之整型手術、燒燙傷或皮膚病之換膚手術等，因係為恢復健康之整型手術，其醫療費用支出才可列舉扣除，並須檢附符合所得稅法第17條規定之醫療院、所開具之診斷證明及收據。但單純為美容之目的而為之整型,如割雙眼皮、拉皮、隆乳、隆鼻等，非屬醫療性質，所支出之費用則不得申報列舉扣除。



 

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