102/12/25-【營業稅】兼營營業人要記得辦理營業稅額年終調整!
102年度即將結束，兼營銷售應稅及免稅貨物或勞務，或兼按一般稅額及特種稅額計算之營業人，於申報本年度最後一期（102年11至12月份）營業稅時，應填寫「兼營營業人營業稅額調整計算表」，按當年度不得扣抵比例調整稅額，併同該期營業稅額申報繳納。
依兼營營業人營業稅額計算辦法第7條第1項規定，兼營營業人於報繳當年度最後一期營業稅時，應按當年度不得扣抵比例調整稅額後，併同最後一期營業稅額申報納稅。但當年度於年度中開始營業或兼營營業期間未滿9個月者，當年度免辦理調整，俟次年度最後一期再併入調整。惟若非上述情形，而於年度中辦理停復業，不論當年度實際營業期間是否已滿9個月，均應於當年度最後一期辦理年度調整申報。又兼營營業人於年度中所收取之股利收入（現金股利及股票股利），為簡化報繳手續，得暫免列入當期之免稅銷售額申報，俟年度結束，再將全年股利收入，彙總加入當年度最後一期之免稅銷售額申報計算應納或溢付稅額，並依前揭辦法規定，按當年度不得扣抵比例計算調整稅額，併同繳納。
【舉例說明】
甲營業人於101年10月設立，並於102年5月成為兼營營業人，因此，甲營業人於年度中成為兼營營業人未滿9個月，102年11-12月期免辦理年度調整申報，103年11-12月期再調整申報。 乙兼營營業人於102年7月間收取現金股利，該筆股利在申報7-8月期營業稅時，得暫時不列入免稅銷售額，惟應併同102年11-12月期按當年度不得扣抵比例計算調整稅額。
籲請兼營營業人應注意相關規定，若有應辦理年度調整申報情形，應確實辦理調整，以免造成漏稅而受罰。
聯絡電話:(04)2317-7317 0982-920778、LINE ID:tax33333
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102/12/25-【綜所稅-財產交易所得】個人出售因受贈而取得的房屋，其計算財產交易損益之房屋成本如何認定？
財產交易所得=售價-受贈時房屋評定現值及相關費用
民眾出售其受贈取得的房屋，於申報綜合所得稅計算財產交易損益時，因受贈時並無實際交易價格，而對得以減除之成本究竟以何作為認定標準產生疑惑。
個人出售房屋的所得，屬所得稅法第14條第1項第7類規定的財產交易所得，出售的房屋如係受贈取得者，依同條項第7類第2款規定，應以交易時的成交價額，減除受贈與時該房屋的時價及相關費用後的餘額為所得額，併入綜合所得總額課徵所得稅；
所謂得減除受贈與時該房屋的時價，係指受贈與時據以課徵贈與稅的金額，亦即當時的房屋評定標準價格。其目的乃為避免已課徵贈與稅的價值重複課徵所得稅。
【舉例說明】
父親甲於99年贈與房屋1棟予兒子乙，乙於101年間以5百餘萬元出售該房屋，而乙於國稅局調查時表示因以父親甲取得該房屋的成本及相關費用作為房屋交易減除的成本，計算後屬財產交易損失，以致未併入申報綜合所得稅，且申報時亦未檢附任何交易相關資料。嗣經國稅局依查得資料，並依上開稅法規定，以甲課徵贈與稅的房屋評定標準價格55萬元作為乙財產交易的成本，予以計算財產交易所得後補稅及裁罰。
凡有中華民國來源所得之個人，應就所得誠實申報，如果財產交易為虧損，也應於結算申報時檢附交易契約及支付相關成本費用的憑證，供國稅局核實認定，以維護自身的權益。
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102/12/25-【遺產稅】公共設施保留地能否抵繳遺產稅？其抵繳價值如何計算？
最近審理遺產稅實物抵繳案件時，發現部分民眾誤以為只要遺產標的有公共設施保留地，便可以拿來抵稅。其實申請實物抵繳是有條件限制的，必需應納稅額在30萬元以上，及納稅義務人有繳現困難時，才可以申請以遺產標的－公共設施保留地抵繳稅額。而公共設施保留地其可抵繳價值之計算，則尚需考量被繼承人取得日期及該公共設施保留地之劃設日期，即被繼承人取得日期在劃設日期之前，則可全額抵繳，否則僅能比例抵繳。
【舉例說明】
被繼承人甲君遺產稅經核定遺產總額為7,000萬元(假設本案免稅額及扣除額為2,000萬元)，應納稅額為500萬元，且遺有公共設施保留地1筆(核定價值為100萬元，甲君於65年12月20日取得)。因其稅額在30萬元以上，且納稅義務人確有困難無法1次繳納現金，則納稅義務人可於繳納期限內申請以該公共設施保留地抵繳稅額；又假設該筆公共設施保留地劃設日期為60年7月31日，因取得日期在劃設日期之後，故本案公共設施保留地僅得比例抵繳，其可抵繳稅額之限額為71,428元，即應納稅額500萬元× (申請抵繳之公共設施保留地財產價值100萬元 ÷ 全部遺產總額7,000萬元）。
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102/12/25-【奢侈稅-出售房屋及土地】藉用他人名義規避奢侈稅，如意算盤破功，遭加重處罰
【舉例說明】
納稅義務人甲君於100年11月25日以拍賣為登記原因購入高雄市房屋及坐落基地（以下簡稱系爭房地），於100年12月25日與仲介公司簽訂委託銷售契約，因甲君名下尚有其他3筆房地，將會被課特種貨物及勞務稅（俗稱奢侈稅，以下簡稱特銷稅），經仲介公司及代書建議，若將系爭房地先贈與符合特銷稅條例第5條第1款規定之已成年子女乙君再出售，可以合法節稅，甲君聽信其建議，遂於101年2月18日辦理贈與並移轉所有權登記於乙君名下，旋於同年4月以300萬元簽約出售予第3人丙君，案經國稅局查獲，其訂立銷售買賣契約及價金均由甲君簽訂及收取，核屬藉用他人名義規避特銷稅，除補徵稅額45萬元（稅率15%）外，還要處以2.5倍的罰鍰。
特銷稅自100年6月實施以來已滿2年，該局針對出售持有期間未滿2年之不動產未依法申報之案件，均特別加強查緝，102年度查獲藉用他人名義規避特銷稅而補徵稅額及裁罰之案件計14件，補徵稅額690萬餘元及裁罰1,725萬餘元。
特別提醒納稅義務人，利用符合特銷稅條例第5條第1款規定之他人名義規避特銷稅，除補徵稅額外，還要處以比一般未申報案件更高倍數之罰鍰，將會得不償失，請勿以身試法。
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102/12/25-公司自行研發之無形資產，應以申請登記之成本作為取得成本，並按法定年數攤折
公司自行發展取得之無形資產（包括商標權、專利權、著作權等智慧財產權），按商業會計法第50條第2項規定，僅得以申請登記之成本作為取得成本；並依所得稅法第60條第3項及營利事業所得稅查核準則第96條第3款規定，以取得後法定享有之年數為計算攤折之標準。
【舉例說明】
○○公司詢問，該公司自行研發之新產品，為取得專利權，委託專利事務所代為申請國外發明專利，因申請期間長，且是否通過無法預期，已支付之申請費及勞務費等支出，可否以當期費用認列？
公司為取得自行發展之無形資產，如專利權，於申請登記時所發生之申請規費、手續費及代理人服務費等支出，在未確定能否取得專利權前，應以預付費用或遞延費用列帳；嗣後，如取得專利權，應轉列為無形資產之取得成本，並依法定享有之年數計算攤折；若無法取得專利權，得於確知之年度列為損失。
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102/12/25-執行業務者收費較頒訂收入標準為高者，應按實際收費申報
依據財政部頒定執行業務者收入標準之規定，凡執行業務者未依法設帳記載並保存憑證，或未能提供證明所得額之帳簿文據者，稽徵機關得依上述標準計算其執業收入。
部分執行業務者受託辦理案件之實際收費超過財政部頒定之收入標準，卻誤認為得以財政部頒定之收入標準申報收入。執行業務者雖未設置帳冊並保存憑證，稽徵機關得依財政部頒定收入標準計算其收入額，惟經查其實際收費較上述標準為高者，仍以實際收費核定收入。
執行業務者於年度申報執行業務收入總額時，應按實際收費申報，否則如經稽徵機關進行調查，查獲有短漏執行業務所得之情事者，除應補徵其綜合所得稅外，將依法送罰，該局特別籲請納稅義務人留意，避免補稅又遭處罰鍰。
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102/12/25-102年度營利事業所得稅暫繳申報核定補徵作業
102年度營利事業所得稅暫繳申報，已於102年9月30日截止，國稅局已於11月初核定補徵短、未繳案件，營利事業若收到補繳通知者，請儘速依限繳納。
採曆年制營利事業，未依法於9月1 日起至9月30日止辦理暫繳，而於10月31日以前已依所得稅法第67條第1項規定計算補報及補繳暫繳稅額者，應自10月1日起至其繳納暫繳稅額之日止，按其暫繳稅額，依郵政儲金一年期定期儲金固定利率，按日加計利息，一併徵收。逾10月31日仍未依規定辦理暫繳者，國稅局將依所得稅法第67條第1項規定計算其暫繳稅額，並依郵政儲金一年期定期儲金固定利率，加計一個月之利息，一併填具暫繳稅額核定通知書，通知該營利事業於15日內自行向國庫繳納。
營利事業收到核定補徵稅額繳款書，請儘速依限繳納。
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102/12/24-立法院三讀通過所得稅各式憑單免填發作業之所得稅法修正草案
立法院第8屆第4會期第15次會議今(24)日三讀通過「所得稅法第94條之1、第102條之1及第126條」修正草案，如經 總統公布，並經行政院核定施行日期，自施行日起所得稅憑單免填發作業即可開始實施。
財政部表示，為提升稅務行政效率並節能減紙，該部規劃所得稅各式憑單採行「原則免填發，例外予以填發」之作業，爰擬具上述所得稅法修正草案，規定憑單填發單位已依規定期限將憑單申報該管稽徵機關，且憑單內容經稽徵機關納入結算申報期間提供所得資料查詢服務者，得免於每年2月10日(每年1月遇連續3日以上國定假日者填發期間延長至2月15日)前將憑單填發予納稅義務人。
該部規劃103年得適用免填發憑單之範圍，應符合下列情形：
一、憑單填發單位於103年2月5日前向稽徵機關申報之102年度免扣繳憑單、扣繳憑單、股利憑單及相關憑單。
二、納稅義務人為在中華民國境內居住之個人(含境內居住之國人及外僑)。
但納稅義務人要求填發時，憑單填發單位仍應填發，憑單填發單位應提供納稅義務人多元且便利之申請管道，財政部並將針對以往未向稽徵機關查詢個人所得歸戶資料之納稅義務人，以下列方式通知渠等查詢所得之管道，使其順利取得所得資料完成結算申報，因此，納稅義務人權益不受影響：
一、對於留有手機號碼之案件，以發送簡訊方式輔導。
二、對未留有手機號碼之案件以發送e-mail或郵寄方式輔導。
財政部說明，過去稽徵機關均在每年5月所得稅結算申報期間提供國人及有統一證號之外僑查詢其前一年度所得資料，查詢方式包括：以內政部核發之自然人憑證、其他經該部同意之電子憑證上網查詢，或向稽徵機關臨櫃查詢，故該等納稅義務人得適用本方案，憑單填發單位無需於103年2月10日前填發憑單，此範圍之憑單件數約有6,100萬張，占總憑單件數93.4%，有效達成簡化憑單填發作業及節能減紙目標。
至於納稅義務人如為國內事業、團體、執行業務者及信託行為受託人者，通常須於每年3月間取得所得資料以準備申報所得稅，如於5月始查得所得資料，較乏充裕時間辦理申報，且未來如欲開放渠等於網路上查詢所得資料，亦需進一步規劃簡便可行之身分認證方式，故103年暫不列入適用，憑單填發單位仍應於103年2月10日前將憑單填發予前開納稅義務人。
財政部指出，本案業經立法院三讀通過，雖仍須經由總統公布及行政院核定施行日期，惟相關行政作業將儘速辦理，使可以適用免填發範圍之憑單資料，得免於103年2月10日前填發予納稅義務人，以達成簡化稅務行政作業，提升行政效率之目的。
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102/12/24-出售純金金飾雖免稅，仍須開立免稅發票
依加值型及非加值型營業稅法規定，銷售金條、金塊、金片、金幣及純金之金飾或飾金，免徵營業稅；惟使用統一發票之銀樓業者，有銷售上述免稅貨物之行為，仍應依規定開立免稅發票給與買方，否則經查獲，將遭受處罰。
【舉例說明】
甲銀樓為使用統一發票之營業人，於101年間銷售黃金條塊及金飾金額共計1,000,000元，未依規定開立免稅發票給與買受人，經國稅局查獲，乃按稅捐稽徵法第44條處5%罰鍰計50,000元。
使用統一發票之銀樓業者，於銷售金條、金塊、金片、金幣及純金之金飾或飾金時，應依規定開立免稅發票，以免遭查獲受罰，請業者多加留意。
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102/12/24-營利事業應提示有關各種證明所得額之帳簿、文據，其帳載成本與存貨進銷存表及存貨盤點結果應可勾稽查核
依所得稅法第83條第1項規定，稽徵機關進行調查或復查時，納稅義務人應提示有關各種證明所得額之帳簿、文據；其未提示者，稽徵機關得依查得之資料或同業利潤標準，核定其所得額。
【舉例說明】
某砂石批發公司99年度營利事業所得稅結算申報，存貨進銷存表依「石」及「砂石」兩類商品編製，惟其期末存貨盤點表存貨卻分為四類商品：「高級細川砂」、「礦砂」、「一般粗砂」及「6分石」；且商品存貨明細分類帳所載存貨數量大部分無計量單位或者為砂石一式，並無明確數量，致其帳載成本與存貨進銷存表及存貨盤點結果無法勾稽核對，國稅局遂按該業之同業利潤標準毛利率核算其營業成本，予以補徵稅額188萬餘元，案經復查決定駁回確定在案。
營利事業應注意其帳載成本與存貨進銷存表及存貨盤點結果應可勾稽查核，依循所得稅法相關規定提示有關各種證明所得額之帳簿、文據，以免未提示或提示不全而讓稽徵機關依所得稅法第83條第1項規定，按查得之資料或同業利潤標準核定其所得額，並遭受補稅，不得不慎。
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102/12/24-營利事業以三角貿易型態所取得之外匯收入，可依所得稅法第37條第2項規定列支特別交際應酬費
公司經營外銷業務中屬三角貿易型態，未在我國境內辦理報關手續，銷售貨物取得之外匯收入，可否依所得稅法第37條第2項規定列支特別交際應酬費？
依所得稅法第37條第2項規定，營利事業經營外銷業務，取得外匯收入者，除依前項各款規定列支之交際應酬費外，並得在不超過當年度外銷結匯收入總額百分之二範圍內，列支特別交際應酬費，營利事業雖採三角貿易型態致進銷貨均在中華民國境外，亦未在我國境內辦理報關手續，仍屬所得稅法第37條第2項規定之外銷業務範疇，可依前揭規定列支特別交際應酬費。
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