102/12/25-【遺產稅】公共設施保留地能否抵繳遺產稅？其抵繳價值如何計算？
最近審理遺產稅實物抵繳案件時，發現部分民眾誤以為只要遺產標的有公共設施保留地，便可以拿來抵稅。其實申請實物抵繳是有條件限制的，必需應納稅額在30萬元以上，及納稅義務人有繳現困難時，才可以申請以遺產標的－公共設施保留地抵繳稅額。而公共設施保留地其可抵繳價值之計算，則尚需考量被繼承人取得日期及該公共設施保留地之劃設日期，即被繼承人取得日期在劃設日期之前，則可全額抵繳，否則僅能比例抵繳。
【舉例說明】
被繼承人甲君遺產稅經核定遺產總額為7,000萬元(假設本案免稅額及扣除額為2,000萬元)，應納稅額為500萬元，且遺有公共設施保留地1筆(核定價值為100萬元，甲君於65年12月20日取得)。因其稅額在30萬元以上，且納稅義務人確有困難無法1次繳納現金，則納稅義務人可於繳納期限內申請以該公共設施保留地抵繳稅額；又假設該筆公共設施保留地劃設日期為60年7月31日，因取得日期在劃設日期之後，故本案公共設施保留地僅得比例抵繳，其可抵繳稅額之限額為71,428元，即應納稅額500萬元× (申請抵繳之公共設施保留地財產價值100萬元 ÷ 全部遺產總額7,000萬元）。
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