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102/11/19-出售持有期間在2年以內之不動產與二親等以內親屬，屬特種貨物及勞務稅之課稅範圍

【舉例說明】
甲君於101年5月4日買進得核發建造執照之都市土地1筆，隨即於101年7月6日以價金360萬元售予其子，並提出支付價款之確實證明，經核定符合遺產及贈與稅法第5條第6款但書規定，免予課徵贈與稅。惟因甲君持有該筆土地之期間未達2年，且無特種貨物及勞務稅條例第5條規定排除課稅之情形，甲君未於訂定銷售契約之次日起30日內，向所轄稽徵機關申報銷售價格並繳納特種貨物及勞務稅(以下簡稱特銷稅)，國稅局局乃按銷售價格乘上15%稅率計算，核定甲君應繳納特銷稅54萬元，並處以應納稅額0.25倍之罰鍰13萬5千元。

依遺產及贈與稅法第5條第6款規定，二親等以內親屬間財產之買賣，以贈與論；但能提出已支付價款之確實證明，且該已支付之價款非由出賣人貸與或提供擔保向他人借得者，不在此限。該案甲君以「買賣」方式將所有土地移轉登記於其子名下，若未能提示支付價款證明，依前揭規定係以贈與論，應按贈與時土地公告現值計算贈與總額，減除免稅額220萬元，乘上10%稅率，課徵贈與稅。該筆土地之公告現值為355萬元，甲君應納贈與稅為13萬5千元。惟甲君卻以土地公告現值已超過贈與稅免稅額，為節稅聽從代書建議，先進行規劃並提出支付價款證明，由於甲君提出之資金來源及流向明確，證明其子確有支付價款，經國稅局核認甲君與其子間之買賣屬實，符合遺產及贈與稅法第5條第6款但書規定，乃核發「非屬贈與財產同意移轉證明書」予甲君。但因買賣該筆土地時間相距未滿2年，必須課徵特銷稅，甲君雖主張土地過戶予其子並無任何投機炒作意圖，惟因其移轉行為已與特種貨物及勞務稅條例規定之課稅要件相符，屬特銷稅之課稅範圍，因此，反而必須繳納較贈與稅更高額的稅款，另外還遭處罰。