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隨著企業全球發展趨勢，國內營利事業取得境外所得頗為常見，依所得稅法第3條第2項規定，營利事業之總機構在中華民國境內者，應就其中華民國境內外全部營利事業所得，合併課徵營利事業所得稅；但為避免發生重複課稅，境外所得已依所得來源國稅法規定繳納的所得稅，可申報扣抵本國營利事業所得稅應納稅額。
營利事業申報前項境外稅額扣抵，按境外所得額計算可扣抵限額時，要注意下列事項：

1. 境外所得額，係指取得國外收入減除其所提供之相關成本費用後的所得額，而非逕按國外收入全數作為國外所得。
2. 可扣抵境外稅額，係指依所得來源國稅法規定繳納的所得稅，按實際繳納稅款日的匯率換算為新臺幣金額，營利事業應提出該國稅務機關發給之同一年度納稅憑證，並取得所在地我國使領館或其他經我國政府認許機構的簽證，扣抵之數不得超過因加計其國外所得，依國內適用稅率計算增加的結算應納稅額。

營利事業依所得來源國稅法規定繳納的所得稅，倘經所得來源國稽徵機關核定變更，以致發生補、退稅情事，補稅時，以所得來源國稽徵機關核定補稅金額，按實際補繳日之匯率計算，併計原繳納之國外稅款；退稅時，則以所得來源國稽徵機關核定變更後實際按該國貨幣繳納之所得稅，按原繳納國外稅款日之匯率重新計算。

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營利事業投資國外基金利得，應與其國內之營利事業所得合併申報營利事業所得稅，不適用所得稅法第4條之1證券交易所得停止課徵所得稅之規定。
共同基金依註冊地區不同區分為國內基金及國外基金，國內基金指在國內登記註冊之基金；國外基金指登記註冊在我國以外地區，由國外基金公司發行，經我國政府核准後在國內銷售之基金。

【國內基金】依規定處分國內基金所發生的利得，屬於證券交易所得，依所得稅法第4條之1於證券交易所得停徵期間，免徵所得稅，只須列報所得基本稅額。【國外基金】國外基金因非屬所得稅法規定停徵所得稅之有價證券，應依所得稅法第3條第2項規定就境內外所得合併申報營利事業所得稅。

【舉例說明】
甲公司104年度營利事業所得稅結算申報，申報停徵之證券交易所得300餘萬元，國稅局查核後發現其中200萬餘元屬處分上市股票利得，餘100萬元為處分國外基金利得，非屬停徵證券交易所得之適用範圍，不得自課稅所得額中減除，乃遭該局依規定補徵稅額並處以罰鍰。

營利事業從事基金交易應區分境內基金或境外基金，於辦理營利事業所得稅結算申報時正確申報，以免因錯誤遭補稅處罰。

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小規模營利事業如在年度中改為使用統一發票商號，辦理當年度營利事業所得稅結算申報時，應將查定營業額加計已開立發票之營業額合併申報為營業收入。
小規模營利事業依規定是不需要辦理所得稅結算申報，不過，小規模營利事業如於年度中改為使用統一發票商號，就必須辦理當年度營利事業所得稅結算申報，而且必須將其為小規模營利事業時之查定營業額加計使用統一發票後所開立發票之金額一併申報為當年度之營業收入。

【舉例說明】
甲商號設立於104年3月，經核定為免使用發票之小規模營業人，每月查定營業額為15萬元，甲商號於105年7月1日變更為使用統一發票商號，其於105年7月至12月開立統一發票銷售額為550萬元，另105年1月至6月屬小規模營利事業之查定銷售額為90萬元（15萬元x6個月），則甲商號於106年5月辦理105年度營利事業所得稅結算申報時，應申報之營業收入總額為640萬元（即550萬元加90萬元），如僅將開立發票期間之銷售額550萬元列為營業收入申報，甲商號將會短漏報90萬元的營業收入，以純益率6%計算，甲商號漏報所得額為5萬4千元。

再次提醒，營利事業若有類此於年度間被核定或申請經核准使用統一發票之情形，一定要將屬小規模營利事業期間查定的營業額合併已開立統一發票之營業額一併申報納稅，若因一時疏忽而有短漏報收入者，請儘速補報並補繳稅款。

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營利事業買賣基金之所得，若屬出售國外基金所取得之收益，應與其國內之營利事業所得合併申報課徵營利事業所得稅，不適用所得稅法第4條之1有關證券交易所得停止課徵所得稅之規定。

營利事業買賣基金時，因共同基金登記註冊地區不同，區分為國外基金與國內基金。
【國外基金】若出售國外基金公司發行，經由我國政府批准在國內銷售之基金，因屬境外所得，應依所得稅法第3條第2項規定，併計課徵營利事業所得稅。

【國內基金】若營利事業出售經由國內註冊發行之基金而取得之收益，始屬所得稅法第4條之1規定停徵所得稅之適用範圍，惟仍須依法計入營利事業基本所得額計算基本稅額。

【舉例說明】
甲公司103年度申報出售資產增益(包括證券、期貨、土地交易所得)5,000萬元，並同額自課稅所得額中減除。經國稅局查核發現，其中有1,800萬元係屬處分國外基金之利得，非屬所得稅法第4條之1免稅所得範圍，不能自所得額中減除，故該公司課稅所得額須加回1,800萬元，核定補稅300餘萬元。

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營利事業為保障企業財務安全，避免未來遭受不可預期之損害，通常會針對重要商品及營業資產，加強保險規劃，是以營利事業遭受水災、火災等損失，應報請國稅局勘查認定並列報災害損失，其受有保險賠償，要記得列報為當年度其他收入，以免因漏報而遭補稅處罰。

【舉例說明】
某甲公司103年度營利事業所得稅結算申報案，該公司受有保險賠償款300餘萬元未列報其他收入，因相關損失已於上年度申報，經國稅局予以補稅處罰。



 

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103/06/09-銷售下腳及廢料收入，應如何申報？

製造或加工業，常於製造或加工過程中，陸續發生零星材料，產生所謂下腳，如材料加工廠將原木鋸成木板時，所留存的邊皮、零頭木、鋸屑等，又或者製造產品的材料發生變質、變形或損壞等，以致不能用於製造產品而產生廢料。這些下腳及廢料銷售的收入，應如何申報？

依據營利事業所得稅查核準則第36條規定，營利事業有銷售下腳及廢料收入時，應列為當年度收入或成本的減項。

【舉例說明】
假設甲公司102年12月銷售下腳及廢料收入合計300萬餘元，除應依規定開立統一發票外，甲公司在辦理102年度營利事業所得稅結算申報時，應將其銷售下腳及廢料收入300萬餘元，列為收入或成本的減項。

國稅局特別提醒，營利事業有銷售下腳及廢料收入時，應注意是否已列為當年度收入或成本的減項，以免查核時遭補稅及處罰，影響自身權益。

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103/04/23-【營所稅-證券交易所得】營利事業自102年度起出售證券交易所得（損失）課稅規定

 針對102年證券交易所得課稅規定修正，營利事業之證券交易所得，仍維持於最低稅負制（所得基本稅額條例）課徵所得稅，且調降扣除額為50萬元，調高基本稅率為12％，另為鼓勵長期投資，增訂出售其持有滿3年以上股票者，有所得減半課稅之優惠。

近來陸續接獲公司來電詢問，出售長期持有股票減半課稅如何計算？
依所得稅法規定，營利事業證券及期貨交易所得停止課徵所得稅，而於所得基本稅額條例第7條第1項規定，計算基本所得額時應加計前揭所得；另依同條例第7條第2項規定，基本稅額條例施行後發生並經稽徵機關核定之證券及期貨交易損失，得自發生年度之次年度起五年內，從當年度之證券及期貨交易所得中減除；再依同條例第7條第3項規定，營利事業於102年度以後出售其持有滿3年以上（即長期持有）屬所得稅法第4條之1規定之股票者，於計算其當年度證券交易所得時，減除其當年度出售該長期持有股票之交易損失，餘額為正者，以餘額半數計入當年度證券交易所得。換句話說，當年度之證券及期貨交易所得與損失相互抵減，並減除前5年經稽徵機關核定之證券及期貨交易損失後之餘額，在當年度「長期持有股票」交易所得範圍內，以半數計入，超過部分，以全數計入，並以其合計數計入基本所得額 ，減除後餘額為負數者，該負數不予計入（即以0元計入基本所得額）。

【舉例說明】
甲公司102年度出售持有滿3年以上之「股票」交易所得為400萬元、持有滿3年以上之「股票」交易損失80萬元、持有未滿3年之「股票」、基金及期貨交易分別為所得180萬元、120萬元及損失20萬元、101年度出售證券交易損失50萬元。其所得計算如下：
一、先計算「當年度」出售持有滿3年以上之股票交易損益： 400萬元－80萬元＝320萬元。
二、再計算當年度其他證券及期貨交易損益：180萬元+120萬元－20萬元＝280萬元。
三、合併一及二後減除以前年度證券交易損失：320萬元+280萬元－50萬元＝550萬元（即當年度全部證券交易所得）。
四、計入基本所得額之證券交易所得：320萬元*1/2+(550萬元-320萬元)＝390萬元。

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103/04/17-營利事業於國外設置發貨倉庫，結算申報時應檢附會計師簽證之收入調節表及存貨盤點資料，以憑認列銷貨收入

營利事業為搶得外銷先機設置國外發貨倉庫，於辦理營利事業所得稅結算申報時應檢附經會計師簽證之收入調節表及存貨盤點資料，以憑認列其實際銷貨收入。

營利事業在國外設置發貨倉庫，應於貨品輸出至發貨倉庫時，按出口報單所載價格申報零稅率銷售額，俟所得稅結算申報時，營利事業如能提出經國外發貨倉庫之當地合格會計師或國內會計師赴國外發貨倉庫盤點之存貨資料及會計師簽證之收入調節表，就可依發貨倉庫實際銷售之數量及金額認定銷貨收入，簡單來說，國外發貨倉庫之銷貨收入，如能提出經會計師簽證之收入調節表及存貨盤點證明，就可按發貨倉庫實際銷售的數量及金額核實認定，否則就必須依營利事業將貨品輸出至發貨倉庫的數量及出口報單上的價格認定銷貨收入。

提醒營利事業，營利事業如於國外設置發貨倉庫，應委託當地合格會計師或國內會計師至國外發貨倉庫進行存貨盤點，並保存會計師簽證之收入調節表及存貨盤點資料，才能核實認定當年度銷貨收入，以免因無法提示相關資料而遭調整補稅。

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103/04/14-【營所稅-股利收入】營利事業取得「F股」公司之股利應併計課稅

買賣股票已是目前流行的投資管道之一，不少營利事業為了獲取利潤而從事股票投資，提醒營利事業如投資F股所分配之股利，屬應稅所得，必須依所得稅法第3條規定併計課稅。

政府為增加國內證券市場競爭力，擴大證券市場規模，開放國外企業發行之股票來臺上市(櫃)，這些國外企業是依外國法律規定設立登記之外國公司，通稱為「F股」。營利事業如有投資F股之股票，要特別注意，每年所配發之股利所得，不適用所得稅法第42條投資收益免稅之規定。因為該等股票發行人係國外企業，並非「國內」營利事業，因此所取得之股利，依照財政部函釋規定，應依所得稅法第3條第2項規定併計營利事業所得額課稅。

【舉例說明】
甲公司101年度取得F股公司發放之股利1百萬餘元，因未留意所投資之公司為F股，而將應申報於損益表35欄位「國外投資收益」之應稅收入，誤申報為36欄位「依所得稅法第42條規定取得之股利淨額或盈餘淨額」之免稅欄位，乃核定補稅。

近來隨著外國企業來台上市的家數有漸增趨勢，營利事業投資外國公司的機會也相對提高，收到股利時應特別留意被投資公司係屬國內或國外營利事業，而分別申報應稅或免稅之投資收益，避免因不符合規定而遭補稅處罰。

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103/04/06-【營所稅-資產重估】辦理重估之資產，若發生轉讓、滅失或報廢情事者，應將未實現重估增值轉列營業外收入或損失申報

依修正後營利事業資產重估價辦法第36條規定，營利事業根據稽徵機關審定資產重估價值，自重估年度終了日之次日起調整原資產帳戶，並將重估差價，記入業主權益項下之未實現重估增值帳戶，免予計入所得課徵營利事業所得稅。但該資產於重估後發生轉讓、滅失或報廢情事者，應於轉讓、滅失或報廢年度，轉列為營業外收入或損失。

【舉例說明】
某公司100年度營利事業所得稅結算申報案，該公司列報出售資產增益2億5千多萬元，經查係100年度經法院拍賣已辦理重估之廠房及機器設備等固定資產，因該公司僅依拍賣價金減除重估後未折減餘額計算損益，未依上開規定將原列未實現重估增值2億2百多萬元轉列出售資產增益，致有漏報課稅所得，而遭國稅局補稅並處罰。

營利事業於辦理資產重估後，經常是經過多年後才會將其資產處分，期間可能因資料保存、人員異動等因素而疏忽上開規定，由於重估差價金額龐大，籲請營利事業自行檢視有無漏報情事，並於未經檢舉、未經稽徵機關查核前自動補報補繳所漏稅款，以免受罰。

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103/01/13-營利事業列報外銷損失每筆金額超過50萬元者，應取得合法之證明文件

營利事業經營外銷業務，因解除或變更買賣契約致發生損失或減少收入，或因違約而給付之賠償，或因不可抗力而遭受之意外損失，或因運輸途中發生損失，經查明屬實，應予認定為外銷損失。

依營利事業所得稅查核準則第19條、20條及第94條之1規定：「外銷貨物之退回，其能提示海關之退貨資料等有關證明文件者，查明後應予核實認定。」「外銷貨物或勞務之折讓，其能提示國外廠商出具註明折讓原因、折讓金額及折讓方式（如減收外匯或抵減其他貨款等）之證明文件，經查明屬實者，應予認定。」「……二、外銷損失之認定，除應檢附買賣契約書（應有購貨條件及損失歸屬之規定）、國外進口商索賠有關文件、國外公證機構或檢驗機構所出具足以證明之文件等外，並應視其賠償方式分別提示下列各項文件:
（一）以給付外匯方式賠償者，其經銀行結匯者，應提出結匯證明文件，未辦理結匯者，應有銀行匯付或轉付之證明文件。
（二）補運或掉換出口貨品者，應檢具海關核發之出口報單或郵政機關核發之國際包裹執據影本。
（三）在臺以新臺幣支付方式賠償者，應取得國外進口商出具之收據。
（四）以減收外匯方式賠償者，應檢具證明文件。
三、外銷損失金額每筆在新臺幣五十萬元以下者，得免附前款規定之國外公證或檢驗機構出具之證明文件。」。

【舉例說明】
某公司100年度營利事業所得稅結算申報案件，原列報銷貨折讓8百餘萬元，經請公司提示證明文件為DEBIT NOTE，惟查核摘要內容為運輸途中貨品碰撞產生不良品退回，因屬外銷貨物之退回，其未能提示海關之退貨資料等有關證明文件或國外廠商出具折讓原因之證明文件。再查，其性質應屬外銷損失且每筆損失超過50萬元，又未取得國外進口商索賠相關文件，國外公證機構或檢驗機構所出具之證明文件等，核與前揭規定不符，予以剔除補稅。

特別籲請營利事業，如列報外銷貨物退回、折讓或損失時，應符合上述規定，以免遭剔除補稅。

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103/01/10-營利事業借名登記土地於他人名下再行出售，其性質屬債權買賣，應計入所得額申報

營利事業買進土地借名登記於他人名下再行出售，其性質應屬債權買賣，核有買賣債權所得，如未申報應依法補稅處罰。
依財政部101年7月4日台財稅字第10104563040號令意旨，營利事業買進土地借名登記於他人名下再行出售之行為，其性質屬債權買賣，惟納稅義務人常誤以係土地交易所得，依所得稅法第4條第1項第16款規定，免納所得稅，致漏報所得額而遭補稅處罰。

【舉例說明】
甲公司97年度借用股東名義標購土地，並與其以合建分售方式建案銷售，嗣甲公司出售該未取得所有權之土地並取得代價，獲有土地收入4仟4佰餘萬元，出售所得2仟3佰餘萬元，核屬「債權」買賣行為，於辦理97年度營利事業所得稅申報時，漏未申報該債權買賣所得，除核定補徵所得稅額4佰餘萬元外，另依所得稅法第110條第1項規定按所漏稅額處1倍罰鍰4佰餘萬元。

公司買進土地借名登記土地於他人名下再行出售者，屬買賣債權所得，於辦理營利事業所得稅申報時，仍應計入所得額申報，以免遭補稅及處罰。

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102/12/27-營利事業持有證券化商品於99年1月1日以後始取得之利息所得，應於取得年度併計收入課稅及計算抵繳扣繳稅款

營利事業持有依金融資產證券化條例及不動產證券化條例規定發行之受益證券或資產基礎證券(以下簡稱證券化商品)，於99年1月1日以後取得利息所得，並無所得稅法第24條之1第1項、第2項及同法施行細則第31條之2按持有期間計算利息所得及得自應納稅額項下減除扣繳稅款之適用。

證券化商品係將個別貸款及其他債務工具重新包裝成為證券，透過信用增強方式，給予適當信用評等，以進一步銷售給投資者。依主要資產類型區分為金融資產證券化及不動產證券化兩大類，前者包括抵押貸款債權、企業貸款債權、信用卡債權、現金卡債權、債券債權、企業應收帳款及租賃債權等；後者則區分為不動產投資信託(即REIT)及不動產資產信託(即REAT)。證券化商品係以信託財產收入減除成本及必要費用後之收益，為受益人之利息所得，98年12月31日以前營利事業獲配證券化商品之利息所得係採分離課稅，自99年1月1日起，該類利息所得不再分離課稅而須計入營利事業所得額課稅。另外，針對營利事業持有98年12月31日以前發行之證券化商品，於99年1月1日以後始取得利息所得之情形，財政部亦於98年8月27日以台財稅字第09800322220號令規定，應於取得年度併計所得課稅及計算抵繳扣繳稅款，尚非按利息所屬期間比例計算利息所得及扣繳稅款。

【舉例說明】
甲公司於97年間買進乙種證券化商品，並自買進之日起至99年12月31日依權責發生制分年認列利息所得計6億元(97年1億元、98年2億元及99年3億元)，惟98年12月31日前之利息所得係採分離課稅，故該公司於辦理97及98年度結算申報時，因未實際獲配利息，均帳外調減該類利息所得。嗣後，該公司於99年間實際獲配利息所得6億元，並取得發行機構開立之扣繳憑單，依前述規定應於99年度列報利息所得6億元，但該公司僅列報利息所得3億元，餘3億元則因疏漏未予計入營利事業所得額課稅，致遭補稅送罰。

特別呼籲營利事業，請自行檢視帳簿憑證，倘有短漏報上述利息所得情事，請儘速主動按正確資料向轄區國稅局辦理更正申報，並自動補繳應納稅額，以免遭查獲短漏報而受罰。

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102/12/24-職工退休基金專戶應與公司完全分離方得列報退休金費用

非適用勞動基準法之營利事業設置職工退休基金，應符合「營利事業設置職工退休基金保管運用及分配辦法」之規定，方得於當年度已付薪資總額8%限度內，提撥職工退休基金，並以費用列支。

依據營利事業設置職工退休基金保管運用及分配辦法第7條第2項規定：「營利事業設置職工退休基金，與營利事業完全分離，其保管、運用及分配等符合本辦法之規定者，每年度得在不超過當年度已付薪資總額8%限度內，提撥職工退休基金，並以費用列支；其孳息免併入營利事業所得課稅。」

【舉例說明】
甲公司100年度營利事業所得稅結算申報案件，主張申報利息收入中有1,000元係職工退休基金專戶之利息收入，非公司之所得，惟查該公司並未依「營利事業設置職工退休基金保管運用及分配辦法」之規定成立職工退休基金管理委員會，其職工退休基金專戶並未與該公司完全分離，除核定公司短漏報利息收入1,000元外，該公司當年度所提撥之退休金費用100,000元，併予剔除補稅。

呼籲營利事業設置職工退休基金，應確實依照「營利事業設置職工退休基金保管運用及分配辦法」之規定辦理，以免影響自身權益。

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102/12/17-營利事業出售未上市公司股票之售價顯較時價為低者，應按時價調整其售價

按財政部82年2月26日台財稅第821478448號函釋規定，營利事業出售未上市公司股票其售價顯較時價為低者，比照營利事業所得稅查核準則第22條規定，應按時價核定其售價。

所稱時價，應參酌該股票同時期（交易日之前30日）相當交易量（以增減不逾該股票交易量50%為範圍）之成交價格認定，如同時期查無相當交易量之成交價格，則按交易日公司資產淨值核算每股淨值認定之。

【舉例說明】
A公司申報投資損失12,429,857元，係出售投資甲公司65%股權，其售價按甲公司股權淨值70%計算所致。雖A公司主張買賣雙方於100年6月13日簽訂股權讓渡契約書，協議售價為甲公司股權淨值70%，亦已收訖轉讓價金完成轉讓交易，惟其售價顯較時價(即依公司資產淨值核算之每股淨值)為低。經國稅局依首揭函釋規定，按交易日甲公司淨值核定財產交易所得為38,069,709元。

營利事業出售未經簽證發行之公司股票、國外公司及大陸公司股權交易所得，屬財產交易所得性質，並無證券交易所得免納所得稅之適用，應依法計算所得課稅；其售價如有顯較時價偏低之情形，國稅局將依時價調整其售價並重新計算財產交易損益，請營利事業多加注意並依規定辦理。

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102/12/12-營利事業出售「預售屋」，係登記房地請求權之轉讓，無出售土地免稅之適用，其間所獲之利益如未申報，依所得稅法規定補稅處罰

營利事業出售「預售屋」，係登記房地請求權之轉讓，無出售土地免稅之適用，應依權利轉讓之全部價格減除購入成本，所獲利益為營利事業之其他收入，如未申報，依所得稅法規定補稅處罰。

依民法第758條規定，不動產物權，依法律行為而取得、設定、喪失及變更者，非經登記，不生效力。即不動產所有權歸屬採登記要件主義，營利事業出售「預售屋」，因其並非房地之所有權人，其所讓與之權利義務，係登記房地請求權之轉讓，其因而獲得之利益，核屬所得稅法第24條第1項規定之所得，並無免稅之適用。

【舉例說明】
A公司96年間簽訂房地預定買賣契約書，以1億8仟餘萬元購入預售房地1戶，於97年間該不動產所有權尚未登記前，以2億2仟餘萬元出售，獲利3仟8佰餘萬元，未列入97年度營利事業所得稅結算申報中，經查獲，除依查得出售登記房地請求權之價金，減除房地預定買賣契約書所載購買入成本，核算匿報所得額3仟8佰餘萬元補徵稅額外，並按漏稅額處罰鍰5佰餘萬元。

營利事業出售「預售屋」，因其並非房地之所有權人，無所得稅法第4條第1項第16款營利事業出售土地免稅規定之適用，故營利事業應計算其間所獲之利益，依權利轉讓的全部價格減除買入之成本後之所得，列報其他收入，以免遭補稅及處罰。

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102/12/09-公司年底外銷貨物，報關日為12月29日，次年初才運送到國外客戶，實際交付貨物及收取貨款均在次年度則外銷收入的認列時點究竟應為哪一年？

依據營利事業所得稅查核準則15條之2規定，外銷貨物應列為外銷貨物報關日所屬會計年度之銷貨收入處理。但以郵政及快遞事業之郵政快捷郵件或陸空聯運包裹寄送貨物外銷者，應列為郵政及快遞事業掣發執據蓋用戳記日所屬會計年度之銷貨收入處理。

提醒營利事業外銷貨物無論其交易條件（CIF、FOB...）為何，外銷收入的歸屬年度係報關日或郵政、快遞事業摯發執據蓋用戳記日，而不是以交貨或收款日為歸屬年度。營利事業列報外銷收入時，應特別注意相關規定並正確申報，以免遭補稅並處罰。

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