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102/10/02-營利事業代外籍員工繳納各項稅捐之課稅規定

營利事業代外籍員工繳納依稅法規定以該員工為納稅義務人之我國所得稅或其他稅捐:
【薪資所得】依聘僱契約或其他足資證明文件約定為該員工提供勞務報酬之一部分,且營利事業已按薪資所得扣繳稅款並填報各類所得扣繳暨免扣繳憑單者,得以薪資費用列支。

【其他所得】營利事業代外籍員工繳納之各項稅捐,如非屬依聘僱契約或其他足資證明文件約定為該員工提供勞務報酬之一部分者,不得列為營利事業之費用或損失,該代繳之金額為外籍員工取自營利事業之贈與,核屬所得稅法第14條第1項第10類規定之其他所得,應依法課徵該外籍員工之所得稅。

營利事業有上述代外籍員工繳納稅捐情形,如約定屬勞務報酬,得以薪資費用列支,惟若非屬勞務報酬,則核屬外籍員工之其他所得,且不得列報為營利事業費用或損失,請注意其規定差異。

 

 

 

 

 

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102/10/02-短期買賣非供自住不動產,請注意特種貨物及勞務稅之課徵規定!

因應部分地區房價不合理飆漲,且現行房屋及土地短期交易之移轉稅負偏低甚或無稅負,為促進租稅公平,健全房屋市場及營造優質租稅環境,以符合社會期待,對不動產短期交易,業於100年6月1日起,課徵特種貨物及勞務稅。
   
針對短期買賣非供自住不動產課徵特種貨物及勞務稅,所有權人銷售持有期間在2年以內(含2年)之中華民國境內房屋及其坐落基地或依法得核發建造執照之都市土地,除屬特種貨物及勞務稅條例第5條規定排除課稅之項目外,皆應依法繳納特種貨物及勞務稅。其中個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅,為出售該項資產依法須負擔之稅捐,其於依所得稅法第14條第1項第7類第1款規定計算財產交易損益時,得列報減除。

納稅義務人短報、漏報或未依規定申報銷售特種貨物及勞務稅條例第2條第1項第1款規定之特種貨物(不動產)者,除經查獲以利用他人名義或其他詐欺或不正當方法逃漏特種貨物及勞務稅加重處罰外,1年內經第1次查獲者,按所漏稅額處1倍之罰鍰;但於裁罰處分核定前已補申報,並已補繳稅款者,處0.5倍之罰鍰;如係該條例施行後經第1次查獲者,處0.25倍之罰鍰;該局呼籲納稅義務人倘銷售符合該條例規定持有期間在2年以內之特種貨物,應記得申報,以免受罰。

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教育文化公益慈善機關或團體(以下簡稱機關團體)已報經財政部或主管機關查明同意之結餘款使用計畫,如其結餘款支用之最後一個年度非102年度或以後年度,其結餘款使用計畫有變更情形者,無須於原使用計畫期間屆滿之次日起算三個月內檢附變更後之使用計畫送主管機關查明同意辦理。

行政院於102年2月26日修正發布「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」(以下簡稱免稅標準)增訂第2條第4項機關團體變更結餘款使用計畫,最遲應於原使用計畫期間屆滿之次日起算3個月內檢附變更後之使用計畫送主管機關查明同意;變更前、後之使用計畫所定結餘款用於與創設目的有關活動支出之期間合計仍以該目規定之4年為限。

惟經財政部或主管機關核准之結餘款使用計畫,其使用計畫期間之最後一個年度為101年度或以前年度之案件,如未及於修正後規定之期限內提出變更之申請,將較修正前更為不利。所以,財政部為免影響其適用免稅之規定,於102年9月9日以台財稅字第10200607690號令核釋結餘款使用之最後一個年度係101年度或以前年度者,如使用計畫有變更情形,無須適用修正後有關變更結餘款使用計畫之申請期限規定,俾利徵納雙方遵循。

【舉例說明】
甲基金會98年度結算申報未達支出比率,就於99年度將結餘款編列用於99年度至101年度之使用計畫,並依規定報經主管機關查明函請財政部同意在案。嗣後該會因故未能於101年度執行完竣,依上開令釋規定,其提出變更使用計畫申請之期限,無須受修正後免稅標準第2條第4項原使用計畫期間屆滿之次日起算3個月內規定之限制;惟變更後之結餘款使用計畫,所定用於與創設目的有關活動支出之期間,僅能至102年度即需執行完竣。
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102/10/02-製造業或進口貿易商銷售與非營業人時,其發票應載明之相關事項

邇來查獲數宗貿易商進口電腦週邊設備等貨品銷售與非營業人,所開立之二聯式統一發票,未依規定載明買受人名稱及地址,或身分證統一編號,除通知限期改正或補辦外,營業人尚須被依統一發票所載銷售額裁處1%罰鍰,其金額最低不得少於新臺幣1,500元,最高不得超過新臺幣15,000元。

製造業或進口商原屬以批發交易為主,買受人如非營業人或政府機構、團體,而屬個人時,依統一發票使用辦法規定開立之二聯式統一發票,須載明地址、姓名與身分證統一編號,以利查證;而一般零售業營業人對於銷售對象屬非營業人如個人、機關、團體,若買受人無要求者,則可免填買受人名稱及地址。

【舉例說明】
某進口貿易商甲銷售1,000,000元貨物與非營業人A君,開立之二聯式統一發票未依規定記載A君地址、姓名與身分證統一編號,因其未依規定記載遂按其銷售額1%核處新臺幣10,000元罰鍰。

製造業或經營進口貿易業之營業人,除因設有門市部門兼營零售業務者,其買受人如屬個人,得免依上開規定辦理外,其開立二聯式統一發票應注意載明相關事項,以免因過失而被處罰鍰。

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102/10/01-個人自境外網路交易平臺購買貨物並出售,若非屬自用之範圍,應依規定辦理營業登記

隨著網路科技之進步,民眾跨境網路購物或下載電子書、APP、線上軟體等勞務日益普遍,此類跨國網路交易,涉及進口貨物及購買國外勞務,屬營業稅課稅範圍,依法應繳納營業稅,此外,倘又將所購進之貨物或勞務轉售營利,亦應於事前向主管稽徵機關辦理營業登記。

近來蒐集跨國網路消費資訊,發現有個人直接或透過國內代購代付平臺業者至境外網路交易平臺大量購買貨物並轉售,已非屬自用之範圍,涉嫌未依規定辦理營業登記報繳營業稅等情事,
經查獲,除限期補辦營業登記、補繳稅捐外,應依營業稅法第51條規定處5倍以下罰鍰。

消費者或營業人自行檢視,如有前開違漏情事,只要在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前,主動向所轄稽徵機關辦理設立登記及補報並加計利息補繳稅款,即可適用稅捐稽徵法第48條之1規定,免予處罰。   

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102/10/01-醫美診所應據實申報綜合所得稅執行業務所得,以免被查獲時補稅處罰

依所得稅法第14條第1項第2類規定,執行業務者以實際業務收入減除業務上之直接必要成本費用後之餘額為所得額,併入個人綜合所得稅申報繳稅。
 
【舉例說明】  
納稅義務人甲君所經營之醫美診所,申報醫療自費收入偏低,而依甲君與其配偶歷年綜合所得稅各類所得資料顯示,均有高額利息所得,研判甲君以個人帳戶隱匿執行業務收入。經查核甲君及其配偶銀行往來帳戶,發現甲君及其配偶之銀行帳戶往來,於受調查期間,較少現金提領,卻有多筆及持續性現金存入情形,經請甲君說明資金來源,甲君表示平日忙於看診,未有從事其他經濟活動,承認銀行存入現金為該診所之自費收入,經減除已申報執行業務收入,因該診所未依法設置帳簿,按財政部頒定執行業務者費用標準核算所得額,補徵綜合所得稅120萬餘元,並以漏報論處罰鍰60萬元。  

醫美診所應依所得稅法第14條第1項第2類規定,至少應設置日記帳一種,詳細記載其業務收支項目;其業務支出,亦應取得確實憑證,據實申報執行業務所得,否則被查獲有漏報情事者,除補稅外,並將被處罰鍰;其未依法設置帳簿者,亦涉及稅捐稽徵法第45條處罰鍰情事,將得不償失。

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102/10/01-納稅義務人向稽徵機關查詢課稅年度所得及扣除額資料,惟未透過網際網路辦理當年度綜合所得稅結算申報,如有漏報所得仍應依法論罰

納稅義務人依規定向財政部財政資訊中心或稽徵機關查詢課稅年度所得及扣除額資料,並憑以於法定結算申報期間內透過網際網路辦理結算申報,其經調查核定短漏報課稅所得,屬財政部財政資訊中心或稽徵機關依規定應提供而未能提供之所得資料,始可免罰。

國稅局發現有民眾於100年度綜合所得稅結算申報期間,雖向稽徵機關查詢課稅年度所得及扣除額資料,惟未透過網際網路辦理當年度綜合所得稅結算申報,經國稅局查獲其漏報所得150萬餘元,補稅並處罰鍰。該民眾不服而提起復查,主張其向稽徵機關查詢課稅年度所得資料中無漏報之系爭所得,依財政部減免處罰標準應免予處罰云云。經該局以其當年度非採網際網路方式辦理綜合所得稅結算申報,雖漏報屬財政部財政資訊中心或稽徵機關依規定應提供而未能提供之所得,尚不符減免處罰標準,遂駁回復查申請。

提醒民眾,有所得即應申報,鼓勵民眾透過網路下載所得資料或向稽徵機關查調所得,並利用網際網路辦理結算申報,此為政府便民措施,建議民眾可多加利用,惟此查調所得資料僅供參考,仍請確認資料正確性以減少發生短漏報情事,而遭補稅並處罰鍰。

 

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102/10/01-巨額欠稅,國稅局全力配合執行分署追索

積極追討欠稅,實現國家租稅債權,是國稅局每年的重點工作之一,國稅局對欠稅人除辦理財產禁止處分及限制出境等各項保全措施外,對有隱匿或移轉財產情形者,更是積極與執行分署配合,全力追索欠稅。

【舉例說明】
 甲君因滯欠綜合所得稅,其名下雖無財產可供執行,但為使欠稅順利徵起,國稅局蒐集各項課稅資料,分析甲君財產增減變動情形,最後發現甲君利用同居人名義隱匿財產,經將相關資料交執行分署,並由該分署約談甲君及其同居人,迫使甲君同意提出分期繳納償還計畫,且以其同居人名下不動產擔保,辦理抵押權設定,終於已徵起3,600萬餘元欠稅。
 
為維護租稅公平,有效防止欠稅,各稽徵機關與行政執行分署持續合作追查欠稅人及關係人財產變動情形,如查得欠稅人有繳納能力,故意不繳或有隱匿財產事證,將申請拘提管收,籲請欠稅人應依法繳稅切勿蓄意規避隱匿。

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特種貨物及勞務稅條例實施以來,諸多坊間流傳不當規避稅負的手法,例如出售房地暫不辦理過戶,買方同意先採預告登記方式以確保產權,等到原賣方持有該房地期間超過2年後,再行辦理移轉登記等,國稅局持續加強蒐集各種資料產出異常案件,列入專案查核,並陸續查獲多筆不法規避案件。

【舉例說明】
國稅局舉出最近查獲案例,納稅義務人甲君於99年10月間買賣取得臺中市房地,並於101年5月間先將該房地辦理預告登記予乙君,旋於101年11月間塗銷該預告登記後即另以買賣移轉辦理登記予乙君,因其於出售時已持有該房地期間滿2年,不須課徵特種貨物及勞務稅。惟經國稅局局深入查核發現,出賣人甲君早於101年5月間即議妥1,500萬元之價金,同意將該房地出賣與乙君,並已收取買賣契約價款半數,甲君為規避特種貨物及勞務稅,雙方乃約定先辦理預告登記,以確保乙君權利,待甲君持有該房地一屆滿2年,雙方隨即在101年10月間簽訂買賣契約,並於101年11月間乙君支付尾款後,同時辦理塗銷預告及買賣移轉登記予乙君,顯係規避特種貨物及勞務稅持有期間2年之規定,國稅局乃按甲君實際出售該房地時,持有期間僅1年7個月,應適用10%稅率補稅150萬元並按所漏稅額處0.5倍75萬元罰鍰。

民眾出售持有期間2年以內之不動產應據實申報繳納特種貨物及勞務稅,財政部為杜絕迂迴規避手法,已於102年7月11日發布修正稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表,前述利用其他登記等不正當方法逃漏特種貨物及勞務稅者,處罰倍數已提高為2.5倍,切勿心存僥倖而觸法受罰。

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102/10/01-營業人銷售貨物勞務之定價應內含營業稅

近來接獲不少民眾來電詢問,向商店購物索取統一發票,被要求除售價外必須另外加收5%營業稅,多數人的疑問是,「售價不是已經含稅了」、「為何要買方繳營業稅」,商店是否涉嫌逃漏營業稅?

依加值型及非加值型營業稅法第32條第2項規定,營業人於應稅貨物或勞務之定價,應內含營業稅,即為杜絕商店規避開立統一發票,破壞營業稅制度。

部分商店銷售貨物或勞務時,以定價或報價未內含營業稅為理由,要求買受人另外支付營業稅款,以減少索取統一發票之意願,達到逃漏營業稅之目的。該局指出,應稅貨物或勞務之定價應內含營業稅,是商店之定價或報價應為銷售額加計銷項稅額,即營業人對於應稅貨物或勞務之定價,未依第32條第2項規定內含營業稅,經通知限期改正,屆期未改正者,處新臺幣1,500元以上15,000元以下罰鍰。

為了租稅公平,財政部不定期會指定稽查人員前往各營業場所稽查,因此籲請營業人應依法開立統一發票交付買受人,不可另行要求買受人支付營業稅款,否則當場查獲後,除補稅並處1倍至10倍罰鍰,另定價未含營業稅部分,經國稅局通知限期未改正者仍將依規定處罰。

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102/08/25-102年個人綜所稅可扣除的項目有哪些?

免稅額:每人每年85,000
納稅義務人及其配偶之直系尊親屬年滿70歲127,500

 

標準扣除額及列舉扣除額,二者擇一有利申報:
標準扣除額【單身】79,000、【已婚】158,000
列舉扣除額項目:
【捐贈】不超過綜合所得總額20%。
【保險費】每年每人24,000,健保可全額列報。
【醫療及生育】無限額;但受保險給付,不得扣除。
【購屋借款利息】限自用住宅,每戶每年300,000。
【租金支出】每戶每年120,000,與購屋借款利息二者擇一有利申報。【災害損失】無限額;但受保險賠償或救濟金部份,不得扣除。

 

特別扣除額
【薪資特別扣除額】每人每年108,000
【教育特別扣除額】子女每人每年25,000就讀空中大學、專校及五專前三年及已接受政府補助者除外。
【殘障特別扣除額】每人每年108,000
【儲蓄特別扣除額】每戶每年270,000
【財產交易損失】以不超過當年度申報財產交易所得為限。可遞延三年。
【幼兒學前特別扣除額】5歲以下之子女,每人每年25,000
有下列情形之一者,不得扣除幼兒學前特別扣除額:
經減除幼兒學前特別扣除額後,納稅義務人全年綜合所得稅(不論採所得合併計算稅額或薪資所得分開計算稅額)適用稅率在20%以上。
依所得基本稅額條例第12條規定計算之基本所得額超過600萬元。

 

所得淨額

x

稅率

-

累進差額

=

應納稅額

0~520,000

x

5%

-

0

=

 

520,001~1,170,000

x

12%

-

36,400

=

 

1,170,001~2,350,000

x

20%

-

130,000

=

 

2,350,001~4,400,000

x

30%

-

365,000

=

 

4,400,001以上

x

40%

-

805,000

=

 

 

101.11.21公告102年度綜合所得稅免稅額、標準扣除額、薪資所得特別扣除額、身心障礙特別扣除額及課稅級距之金額

102.08.25-102年度個人綜合所得稅如何計算?

101.12.18-101年個人綜所稅可扣除的項目有哪些?








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103/01/15-未辦保存登記之房屋,仍應計入特銷稅條例認定之戶數

民眾出售持有期間在2年以內之房地,須其本人與其配偶及未成年直系親屬僅有該戶房地,並辦竣戶籍登記且持有期間無供營業使用或出租者,始可排除課徵特種貨物及勞務稅(以下簡稱特銷稅)。

【舉例說明】
納稅義務人甲君於101年9月出售持有期間未滿2年之A房地,未依規定報繳特銷稅,經查獲甲君配偶乙君名下另有B屋,不符合特銷稅條例第5條第1款排除課稅之規定,乃予補稅處罰。甲君不服,復查主張B屋係祖先留下之老厝,除有房屋稅籍外,並無使用執照,亦無坐落土地所有權,且持分1/6,不應認定其有2戶房屋,請准予免徵特銷稅。

經國稅局以特銷稅條例所稱之「房屋」,並未以房屋有無建物登記作為課稅標的與否之依據,又參照房屋稅條例第2條第1款:「房屋,指固定於土地上之建築物,供營業、工作或住宅用者。」之規定,乙君持有之B屋設有房屋稅籍,雖僅持分1/6,惟該屋面積達568.7平方公尺,換算持有面積亦有94.78平方公尺(約28.67坪),尚難認定該持分房屋難以供甲君全戶居住使用,且經現場實地勘查,該屋雖老舊,惟並非不可供居住,於審認持有戶數時,尚難排除該持分房屋,而駁回甲君復查申請,甲君未提起訴願而告確定。

提醒民眾,出售持有期間未滿2年之房地時,應注意本人、配偶及未成年直系親屬名下必須僅有該戶房地,否則即不符合特銷稅條例第5條第1款僅有一戶之規定,應依法申報繳稅,以免遭國稅局查獲而補稅處罰。

 

 

 

 

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