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102/12/17-營利事業出售未上市公司股票之售價顯較時價為低者,應按時價調整其售價

按財政部82年2月26日台財稅第821478448號函釋規定,營利事業出售未上市公司股票其售價顯較時價為低者,比照營利事業所得稅查核準則第22條規定,應按時價核定其售價。

所稱時價,應參酌該股票同時期(交易日之前30日)相當交易量(以增減不逾該股票交易量50%為範圍)之成交價格認定,如同時期查無相當交易量之成交價格,則按交易日公司資產淨值核算每股淨值認定之。

【舉例說明】
A公司申報投資損失12,429,857元,係出售投資甲公司65%股權,其售價按甲公司股權淨值70%計算所致。雖A公司主張買賣雙方於100年6月13日簽訂股權讓渡契約書,協議售價為甲公司股權淨值70%,亦已收訖轉讓價金完成轉讓交易,惟其售價顯較時價(即依公司資產淨值核算之每股淨值)為低。經國稅局依首揭函釋規定,按交易日甲公司淨值核定財產交易所得為38,069,709元。

營利事業出售未經簽證發行之公司股票、國外公司及大陸公司股權交易所得,屬財產交易所得性質,並無證券交易所得免納所得稅之適用,應依法計算所得課稅;其售價如有顯較時價偏低之情形,國稅局將依時價調整其售價並重新計算財產交易損益,請營利事業多加注意並依規定辦理。



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102/12/17-納稅義務人因訴訟一次取得數年之利息所得應併入取得年度課稅

納稅義務人如因訴訟判決確定一次取得數年之利息所得,未併入取得年度申報綜合所得稅,被查獲者應依法補稅處罰。

【舉例說明】
日前接獲民眾檢舉,甲君與乙君於10多年前合作經營招攬客戶至A遊輪觀光,嗣甲君交付2紙支票予乙君作為佣金結算之酬勞,甲君卻捏造乙君侵占該2紙支票不實之事由,除向法院提告乙君侵占外,同時又向法院申請假扣押乙君該2紙支票近千萬之銀行存款,嗣兩造雙方纏訟10多年後,經法院判決乙君勝訴,並判決甲君應一次償付乙君於假扣押期間無法使用該扣押存款相當之利息金額約160餘萬元,且該筆金額業經甲君支付予乙君,惟乙君未將該筆利息所得併入當年度綜合所得稅申報,涉有逃漏稅情事。

依據財政部91年3月1日台財稅字第0910450881號函釋規定,納稅義務人因訴訟一次取得數年之利息所得應併入取得年度課稅,是某乙業已違反前揭函釋規定,應依所得稅法第110條規定補稅處罰。

納稅義務人如有因訴訟勝訴應取得分年計算之利息,但實際取得時為一次取得數年加總之利息而非分年取得者,應記得於實際取得該加總之利息所得時併入取得年度申報綜合所得稅,如未併入申報而經國稅局調查屬實者,除依法補稅外並將處以罰鍰。



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102/12/17-繳單位如何辦理各類所得扣繳暨免扣繳憑單網路申報

102年度的各類所得扣繳暨免扣繳憑單及股利憑單申報(以下簡稱扣繳申報)日期為103年1月1日至103年2月5日止,扣繳義務人及營利事業(以下簡稱申報單位)可利用網際網路、媒體或人工方式申報各類所得扣繳暨免扣繳憑單、股利憑單及信託扣繳憑單,除營利事業、機關團體有解散、廢止、合併、轉讓、裁撤、變更,或有所得稅法第92條第2項規定之申報核驗案件、非屬當年度之扣免繳資料及股利憑單以及大陸人士在臺所得扣免繳案件外,皆可採用網際網路申報以減少交通往返時間並提升效能。

利用網際網路辦理扣繳申報後不需再檢附任何文件至國稅局蓋收件章,但使用網際網路申報信託所得者,仍須於2月底前依各信託扣繳單位別將附件粘貼表(含相關附件)連同信託所得申報書網路申報總表寄交所轄國稅局分局或稽徵所。另申報完成後,若回執聯未立即列印或事後遺失,可隨時至原傳輸資料電腦硬碟中補列印。於申報期間並得透過網際網路隨時更正其申報資料(使用網路報稅密碼上傳申報資料者,每家申報單位資料每日僅限更正申報5次)。



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102/12/17-營利事業招待經銷商或客戶旅遊費用列報新規定

公司行號要特別注意102年度的課稅新規定,例如:營利事業招待經銷商或客戶旅遊費用,以前一直都是列報為「交際費」,但自102年1月1日起,營利事業與經銷商或客戶約定,以達到一定購銷數量或金額為招待旅遊條件者,這些旅遊費用必須列報為「其他費用」。

營利事業招待經銷商或與業務有關之顧客出國觀光旅遊所支付之費用,以前一直是依據財政部69年4月19日台財稅字第33171號函規定列報為「交際費」;但是營利事業與經銷商或客戶約定,以達到一定購銷數量或金額為招待旅遊之條件者,該營利事業招待經銷商或客戶國內外旅遊之費用,性質類似獎勵金之促銷費用,因此不宜歸屬「交際費」,財政部後來在101年10月底發布釋令,自102年1月1日起,招待達到上述條件之經銷商或客戶旅遊費用,應按「其他費用」列支,並應依所得稅法第89條第3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單予納稅義務人。



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102/12/17-102年度各類所得扣繳暨免扣繳憑單申報期間為103年1月1日至2月5日

本(102)年度扣繳暨免扣繳憑單、信託財產各類所得憑單及股利憑單申報期間將自103年1月1日開始,因103年1月31日至2月4日適逢春節假期,所以本年度申報截止日延長至103年2月5日。

憑單申報可採網路、媒體或人工方式辦理,使用網路申報可不受辦公時間限制,申報期間全日均可上傳,既節省時間又可免除舟車勞頓之苦,請扣繳義務人多加利用。

國稅局籲請扣繳義務人儘早利用網路辦理申報,避免集中於申報截止日前最後幾天造成網路壅塞。申報期間如發現申報資料有誤,可利用網路辦理更正申報,因每次更正申報會完全將前次申報資料覆蓋,特別提醒扣繳義務人更正申報時必須重新上傳「完整」正確之資料,並於取得申報成功訊息後,始算完成更正程序。


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102/12/17-【列舉扣除額-醫藥及生育費】個人支付護理機構屬醫藥費部分,可申報醫藥及生育費列舉扣除額

納稅義務人、配偶或受扶養親屬給付合於規定護理機構之醫藥費用,檢附該機構出具屬醫療行為之收費收據及醫師診斷證明書,可列報醫藥及生育費扣除額。

臺灣已邁入高齡化社會,若納稅義務人將家中老人送至護理機構或由護理機構人員在家居家護理,所支付之費用中屬醫療行為收費部分,可作為綜合所得總額之列舉扣除項目,惟若非屬醫療行為之支出,如照護服務費、伙食費及個人耗材費用,則無法申報醫藥及生育費之列舉扣除額。

【舉例說明】
納稅義務人甲君100年度綜合所得稅結算申報,檢附某護理之家收據影本及醫院之診斷證明書,將支付其父之照護費用240,000元,列報醫藥及生育費扣除額,經向該護理之家查明後,因甲君主張之照護服務費、伙食費及奶粉、尿片等耗材費用,非屬醫藥費之支出,核與所得稅法第17條第1項第2款第2目之3規定不合,國稅局乃否准認列該筆醫藥及生育費扣除額。

提醒納稅義務人,給付與護理機構之費用並非全數均能列報醫藥及生育費扣除額,只有屬醫藥費用部分才可以檢附該機構出具之收費收據及醫生診斷證明書,列報醫藥及生育費列舉扣除額。


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102/12/16-營利事業非以房屋買賣為業,應將可直接合理明確歸屬之成本、費用、利息或損失,自免稅收入項下減除

營利事業非以房地買賣為業,於出售房地時,應依營利事業免稅所得相關成本費用損失分攤辦法第2條及第5條規定,計算應稅所得及免稅所得相關成本費用損失。即計算免稅所得之土地交易所得時,應將可直接合理明確歸屬之成本、費用、利息或損失,自發生當年度之免稅收入項下減除。

【舉例說明】
查核甲公司100年度營利事業所得稅結算申報案件時,該公司申報出售資產增益680萬餘元(含免稅之出售土地增益490萬餘元),佣金支出84萬餘元,課稅所得額63萬餘元,經查核發現該筆佣金支出係出售房地之仲介費,可直接合理明確歸屬於出售房地之費用,但公司全數列為營業費用,經重新核算,按出售房屋及土地之收入比例分攤,屬出售土地之仲介費用61萬餘元,應自出售土地增益(免稅)項下減除,並調增該公司全年所得補稅10萬餘元。

營利事業如非以房地買賣為業者,於出售房地時,應依規定分攤計算應稅所得及免稅所得相關成本費用損失,以免因短報所得遭稽徵機關調整補稅,徒增困擾。



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102/12/16-新設立公司如何申報營業稅

102年10月初設立了一家公司,還不確定是否有訂單,如果沒有營業額也要申報營業稅嗎?如何申報?

營業人不論有無銷售額,應以每2個月為一期,分別於每年單月之15日前完成申報程序。如營業人有外銷貨物或勞務適用零稅率,可以申請以每月為一期,於次月15日前完成申報。所以新成立之公司即使一直都無訂單,也無銷售額,原則上仍應依上開期限完成申報。

營業稅的申報方式可分為人工申報、媒體申報及網路申報三種。


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102/12/16-財政部核釋學生團體舉辦電影欣賞、演唱會及舞會等臨時性文康活動之娛樂稅規定

財政部於今(16)日核釋,學校核准設立之學生團體,經學校同意以校內員生為對象舉辦之電影欣賞、演唱會及舞會等臨時性文康活動,並經學校證明其全部收入作為該學生團體之用者,得比照娛樂稅法第4條第1項第1款規定免徵娛樂稅。

財政部說明,該部88年1月22日台財稅第881896982號函釋,依娛樂稅法第2條規定,電影、演唱會及舞會均屬課徵娛樂稅範圍,故學生團體於校園內舉辦之電影欣賞、演唱會或舞會,如有售票或收取費用者,依同法第8條規定,均應於舉辦前向主管稽徵機關辦理登記及娛樂稅徵免等手續。該部考量學生團體係由學生組成,經學校同意舉辦以校內員生為對象之電影欣賞、演唱會及舞會等臨時性文康活動,係學生校園活動一部分,其為舉辦各該活動而售票或收取費用,倘係為支應舉辦活動所需,且活動之剩餘款均用於該學生團體者,與一般商業性活動尚屬有別。

財政部進一部說明,依娛樂稅法第4條第1項第1款規定:「凡合於左列規定之一者,免徵娛樂稅:一、教育、文化、公益、慈善機關、團體,合於民法總則公益社團或財團之組織,或依其他關係法令經向主管機關登記或立案者,所舉辦之各種娛樂,其全部收入作為本事業之用者。」學校核准設立之學生團體,經學校同意以校內員生為對象舉辦之電影欣賞、演唱會及舞會等臨時性文康活動,並經學校證明其全部收入作為該學生團體之用者,其性質與該款規定情形類同,倘僅因學生團體非屬該款規定之免稅主體,而排除該款免稅規定之適用,尚有未宜,爰核釋是類活動得比照該款規定免徵娛樂稅,並廢止上開該部88年函。


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102/12/16-本局與執行分署合作追查,成功使納稅義務人分期繳納所有欠稅

財政部臺北國稅局表示,納稅義務人就應供強制執行之財產有隱匿或處分等情事,行政執行分署得命納稅義務人提供相當擔保,限期履行,並得限制其住居,屆期不履行得聲請拘提管收。

【舉例說明】
某電視節目製作公司92至94年度營業稅及營利事業所得稅逾期未繳,經國稅局移送法務部行政執行署所屬分署強制執行,期間並透過國稅局與該分署的合作追查,成功使該公司的前負責人同意繳納1千萬餘元稅款。

該電視製作公司欠稅期間多次變更負責人,致執行分署執行時,已查無任何財產可供執行,經透過國稅局與行政執行分署合作追查發現該公司92至95年期間有1,500萬元資金流向前任負責人,惟公司辯稱係給付前任負責人之年終獎金,經國稅局勾稽公司當年度並未申報該筆扣繳憑單,遂當場命其繳納300萬元,另700萬餘元則辦理分期繳納。

納稅義務人勿心存僥倖,以變更公司負責人來規避稅捐之執行,如經查得公司資金有明確流向實際負責人時,仍得就實際負責人強制執行。



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102/12/13-「中華民國境內居住之個人」認定有撇步!

大部分公司行號在支付薪資、租金、利息、佣金…等時,都會注意到必須依規定的扣繳率先行扣繳稅款後,再把餘額付給所得人,同時也會注意到依照所得人是否屬「中華民國境內居住之個人」而適用不同的扣繳率,例如:租金支付給「中華民國境內居住之個人」的扣繳率是10%,支付對象是「非中華民國境內居住之個人」的扣繳率則是20%。

不過,所得人究竟是「中華民國境內居住之個人」?或是「非中華民國境內居住之個人」?常常成為公司行號的扣繳義務人頭痛的問題。
臺南李姓會計小姐詢問其公司的房東長年居住國外,但在臺仍保有戶籍,每年底回臺約15天,公司付租金給房東時,應如何辦理扣繳?

依照所得稅法第7條第2項規定,「中華民國境內居住之個人」包含下列兩種:
一、在中華民國境內有住所,並經常居住中華民國境內者。
二、在中華民國境內無住所,而於一課稅年度內在中華民國境內居留合計滿183天者。

實務上,對於上述第一款所提到「經常居住」的判斷,還是常會產生爭議,財政部特別在101年9月間發布認定原則,並自102年1月1日起開始施行。其認定原則為個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍,且有下列情形之一者:
一、於一課稅年度內在中華民國境內居住合計滿31天。
二、於一課稅年度內在中華民國境內居住合計在1天以上未滿31天,其生活及經濟重心在中華民國境內。

前述第二種情形之「生活及經濟重心」是否在中華民國境內,應衡酌個人之家庭與社會關係、政治文化及其他活動參與情形、職業、營業所在地及管理財產所在地等因素,參考下列原則綜合認定:
一、享有全民健康保險、勞工保險、國民年金保險或農民健康保險等社會福利。
二、配偶或未成年子女居住在中華民國境內。
三、在中華民國境內經營事業、執行業務、管理財產、受僱提供勞務或擔任董事、監察人或經理人。
四、其他生活情況及經濟利益足資認定生活及經濟重心在中華民國境內。

以李小姐所詢的問題來說,公司的房東久居海外,雖在臺灣有戶籍但一課稅年度在境內居住只有15天,未滿31天,因此必須依照上述規定方式判斷,如認定房東生活及經濟重心並不在中華民國境內,就是屬「非中華民國境內居住之個人」,李小姐公司於給付租金時,應代扣繳20%稅款,於代扣之日起10日內繳納,並開具扣繳憑單向稽徵機關申報核驗後發給房東。

扣繳義務人應注意上揭認定原則,避免給付予非屬境內居住者所得時,因短扣繳稅款及逾期申報而遭受處罰。

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102/12/13-自102年1月1日起應核實課徵證券交易所得稅之範圍及證券交易所得計算方式

自102年1月1日起,民眾出售股票有下列情形者,應核實計算所得額,申報繳納證券交易所得稅:
一、核實課稅範圍:
(一)未上市、未上櫃股票。
(二)當年度出售興櫃股票數量合計在10萬股(含10萬股)以上者。
(三)IPO股票。但排除下列情形:
1.屬101年12月31日以前初次上市、上櫃的股票。
2.屬承銷取得各該初次上市、上櫃公司股票數量在1萬股(含1萬股)以下。
(四)非中華民國境內居住的個人。
二、證券交易所得計算方式:
(一)證券交易所得=交易時成交金額─原始取得成本(採加權平均法)─必要費用。
(二)民眾已提供交易時之實際成交價格,但未能舉證原始取得成本時,可依下列純益率計算所得額:
1.上市、上櫃、興櫃股票:15%
2.未上市、未上櫃股票:20%
3.IPO股票:50%
三、納稅義務人本人、配偶或受扶養親屬的證券交易所得,不併計綜合所得總額,其個別計算損益後,按15%稅率分開計算應納稅額,由納稅義務人於辦理年度綜合所得稅結算申報,合併報繳。

104年(含104年)以後上市、上櫃及興櫃股票出售超過10億元部分(排除強制核實課稅部分),由國稅局另行發單補徵0.1%所得稅,但納稅義務人亦得於結算申報時選擇就出售股票金額,全數核實計算證券交易所得額,按15%稅率課稅。




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