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103/02/05-基於愛心辦稅，主動輔導營利事業自動補報繳營利事業所得稅者，免予處罰

自102年12月起，將陸續開始查核101年度營利事業所得稅結算申報案件，納稅義務人如有短漏報所得，在國稅局進行查核前，自動補報並補繳所漏稅款，加息免罰。

以往年度查核營利事業所得稅時，常發現有公司因疏忽短（漏）報海關退稅收入、利息收入及預收款漏未轉列收入，致短（漏）報所得，或有適用投資抵減獎勵者，未依所得基本稅額條例規定，填寫營利事業所得基本稅額申報表繳納所得基本稅額，而遭國稅局補稅及處罰或無法適用盈虧互抵之案件，國稅局籲請營利事業先行檢視101年度之申報案件，如有漏報收入或虛列費用情事，在國稅局進行調查前自動補報並補繳稅款，以免受到處罰。

依稅捐稽徵法第48條之1規定，凡屬未經檢舉及未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，納稅義務人自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款者，免除各稅法所定關於逃漏稅之處罰。又適用所得稅法第39條規定盈虧互抵案件，須會計帳冊簿據完備，虧損及申報扣除年度均使用藍色申報書或經會計師查核簽證，並如期申報者，得將經稽徵機關核定之前十年內各期虧損，自本年度純益額中扣除。

為避免營利事業因疏失而遭受補稅、處罰或喪失盈虧互抵權益，該局特別呼籲，101年度營利事業所得稅申報如有短漏報所得，請儘速向轄區分局、稽徵所或服務處辦理補報並補繳所漏稅款，以免因漏報而遭補稅及處罰。

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103/02/05-【奢侈稅-出售房屋及土地】想藉由重行簽訂買賣契約，延長持有房地期間以規避特種貨物及勞務稅，國稅局會查買賣資金支付流程，核實課稅及處罰

【舉例說明】
李小姐訂約出售其名下桃園市房屋及坐落基地，遭國稅局通知補繳特種貨物及勞務稅80餘萬元，並處以罰鍰。李小姐主張她在100年及101年各與買方簽訂了1 份買賣契約書，100年10月簽訂第1份買賣契約書只是預訂性質，101年12月簽訂第2 份買賣契約書才是正式契約，故於101年12月訂約出售時，她持有該房地的時間已經超過2年，不屬於特種貨物及勞務稅應課徵的範圍，但這種說法不被國稅局採信！

特種貨物及勞務稅條例(俗稱奢侈稅)的立法目的是為抑制短期投機炒作，以健全房屋市場，維護居住正義，該條例第3條第3項明定，計算房地持有期間，係以取得所有權完成移轉登記之日起，計算至訂定銷售契約之日止，李小姐所持有的桃園市房地，是在99年9月買賣取得的，如果依第2份買賣契約書訂定的時間來看，確實已超過2年，但民法規定，買賣雙方就標的物及其價金互相同意時，買賣契約即已成立，該局經查調買賣資金之流向，發現買方早在100年10月簽訂第1份買賣契約時，即已付訖近九成的房地款，該局依不動產交易之社會常情，核認100年10月買賣就已經成立，因此，李小姐持有該房地的時間並未達2 年，依法仍應課徵特種貨物及勞務稅。

民眾為了規避特種貨物及勞務稅的課徵，買賣雙方於事後另外補簽訂買賣契約，可能涉及稅捐稽徵法第41條(逃漏稅罪)及第43條(幫助他人逃漏稅罰) 刑責之處罰，因此，國稅局特別呼籲房地的買受人，不要隨便竄改原始買賣資料，避免一時好心，卻讓自己無辜觸法 !

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103/02/05-【綜所稅-稅額試算】102年度綜合所得稅結算申報稅額試算服務措施

為提供更優質納稅服務，各地區國稅局今（103）年就內容單純案件，將賡續提供102年度綜合所得稅稅額試算服務，另為提高試算服務資料正確性及納稅義務人使用意願，經檢討101年度實施情形，財政部於本(5)日修正發布「綜合所得稅結算申報稅額試算服務作業要點」。

財政部表示，稅額試算服務自100年起實施以來，已歷經三個年度，檢視過去實施經驗，發現原不納入稅額試算服務作業適用範圍，例如：「申報戶之列舉扣除額合計數大於標準扣除額」、「業別屬其他之執行業務所得」等案件，又或因受扶養親屬之免稅額未予列入試算，致寄發之稅額試算通知書無法利用等問題，造成納稅義務人利用上之不便。上述問題經修正102年度稅額出單條件，使符合以下情形之案件，亦得納入稅額試算服務：
一、納稅義務人、配偶及受扶養親屬101年度列舉扣除額合計數雖大於標準扣除額，但不影響稅負(即依標準扣除額計算之稅額為零)或稅負差異不大(前1年度仍按標準扣除額申報)之案件。
二、納稅義務人或其配偶之直系尊親屬及超過20歲之子女，其101年度綜合所得總額未超過免稅額、薪資所得特別扣除額、身心障礙特別扣除額、教育學費特別扣除額(超過20歲子女適用)及儲蓄投資特別扣除額後合計數，將該等受扶養親屬之免稅額列入試算服務。
三、考量業別屬其他(代號：9A-90)之執行業務所得，納稅義務人多無法列舉成本費用，為便利徵納雙方，爰將該所得納入稅額試算之所得額範圍。

財政部進一步指出，考量納稅義務人無自然人憑證或電子憑證，不便上網下載稅額試算資料，乃修正以郵簡通知納稅義務人上網下載102年度稅額試算資料之案件，以101年度採憑證完成網路申報或以憑證為通行碼完成線上確認採用稅額試算服務者為限。

財政部說明，藉由上開稅額試算服務相關條件之修正，將可進一步精進服務內容，提高納稅義務人採用稅額試算申報比率，達到簡化綜合所得稅結算申報作業程序，提升納稅服務品質之目標，同時提醒民眾今年辦理首次申報者申請適用服務、書表寄送地址變更申請及申請不適用稅額試算服務之申請期間為103年2月15日至3月17日止(3月15日適逢例假日，順延至3月17日)。
財政部特別呼籲，以往未曾辦理申報之納稅義務人(即首次申報者，如初入社會新鮮人)，可於上開期間向稽徵機關提出申請適用102年度稅額試算服務，經稽徵機關審核符合條件者，即主動寄發試算書表，協助首次申報者完成申報。此外，並提醒收到郵簡通知之納稅義務人上網下載稅額試算資料，以多加利用。

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103/02/05-【租金扣繳】承租人負擔出租人補充保險費，應如何辦理扣報繳事宜？

邇來有關租賃契約約定由承租人負擔所得稅之扣繳稅款及全民健康保險之補充保費，應如何辦理扣報繳事宜滋生疑義，特說明如下。
租賃兩造如約定由承租人代出租人履行某項納稅義務或代出租人履行其他債務，則承租人因履行此項約定條件而支付之代價，實際即為租賃財產權利之代價，與支付現金租金之性質完全相同，則承租人於辦理扣繳稅款時，應以包括扣繳稅款及其他代出租人履行其他債務在內之給付總額為所得計算基礎。

有關全民健康保險扣取及繳納補充保險費辦法規定，扣費義務人給付各類所得時，其單次給付金額達新臺幣5千元者，應按規定之補充保險費率2%扣取補充保險費，承租人如因租賃契約約定負擔出租人補充保險費之應繳金額者，則於計算出租人之租賃所得扣繳稅款時，其扣繳稅款之計算，應以前揭承租人負擔之稅費金額在內之給付總額為計算基礎。

【舉例說明】
甲向乙承租房屋，甲乙於租賃契約約定甲每月給付乙22,000元，甲另須負擔租金之扣繳稅款及補充保險費之應繳金額，則其租金之扣繳基準應為22,000元÷88%〔即1－（10%扣繳率＋2%補充保險費率）〕=25,000元；扣繳稅款為 25,000元×10%=2,500元；補充保險費為 25,000元×2%=500元。

承租人負擔出租人補充保費，應以包括扣繳稅款及補充保險費在內之給付總額為基礎，辦理所得稅扣繳及申報，以避免未依規定辦理遭稅捐稽徵機關以應扣未扣或短扣稅額處罰 。

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103/02/05-【扣繳申報】扣繳義務人給付各類所得除依規定扣繳稅款，並應依規定期限按實填報扣繳憑單，以免受罰

依所得稅法規定，扣繳義務人雖已依法扣繳稅款，仍應於次年1月31日前（或每年1月遇連續3日以上國定假日者，扣繳憑單彙報期間延長至2月5日止）按實填報扣繳憑單彙報稽徵機關，未依限按實填報者，除限期責令補報外，仍應按扣繳稅額處20%之罰鍰。逾期自動申報者，減半處罰。

【舉例說明】
甲君為A商號負責人，該商號101年度給付租金336,000元予出租人乙君，已依規定扣繳稅款，惟未於規定之期限內按實申報扣繳憑單，雖於查獲前自動補報，仍應按扣繳稅額33,600元處10%罰鍰3,360元。甲君對該局罰鍰之處分不服，復查主張其不知租房子給付租金要申報扣繳，且該所得又非其本人所有，不應對其處罰。國稅局以甲君為A商號之扣繳義務人，自應於每月10日前將上一月內所扣繳稅款向國庫繳清，並依所得稅法第92條規定之期限按實填報各類所得扣繳暨免扣繳憑單申報書向稽徵機關彙報，其101年度給付租金既未依限申報扣繳憑單，業已違反法律上應負之義務，依法即應予處罰，尚不得以不知法規為由免除行政處罰責任，乃駁回其復查申請。

特別提醒扣繳義務人，務必於所得稅法規定之法定期限內，依規定格式按實填報扣繳暨免扣繳憑單，以免逾期受罰。

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103/02/05-【營所稅-盈虧互抵】納稅義務人委託會計師查核簽證，雖如期申報但逾期繳納稅款，即無所得稅法第39條盈虧互抵之適用

【舉例說明】
某公司100年度營利事業所得稅結算申報案件，列報課稅所得額為1,200萬餘元(當年度全年所得額2,200萬餘元，扣除前10年虧損1,000萬餘元)，案經查核發現該公司雖於101年5月31日完成結算申報，惟逾期至6月1日繳納稅款，乃視為普通申報案件並否准適用前10年盈虧扣除，重新核定課稅所得額為2,200萬餘元，並補稅170萬餘元。

公司組織之營利事業，會計帳冊簿據完備，虧損及申報扣除年度均使用藍色申報書或經會計師查核簽證，並如期申報者，得將經稽徵機關核定的前10年各期虧損，自本年度純益額中扣除後，再行核課，為所得稅法第39條所明定。另營利事業所得稅結算申報須知第11點規定會計師辦理營利事業所得稅查核簽證申報，應如期提出申報書並繳納稅款，否則視為普通申報案件處理。

公司適用盈虧互抵，上述法定要件缺一不可，縱然公司會計帳冊簿據完備，虧損及申報扣除年度均經會計師查核簽證且如期申報，惟逾期繳納稅款者，仍將視為普通申報案件處理，無法適用前10年虧損扣除之規定。

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103/02/03-【營所稅-投資損失】被投資公司減資彌補虧損而發生投資損失，以股東會決議減資之基準日為準

依據營利事業所得稅查核準則第99條規定，營利事業申報投資損失應以實現者為限，投資損失之認列，如屬被投資事業虧損而減資，其需經主管機關核准者，以主管機關核准後股東會決議減資之基準日為準。

[舉例說明】
國稅局查核甲公司100年度營利事業所得稅結算申報案件時，發現該公司列報投資損失2,300萬元，經查係被投資公司減資彌補虧損而發生投資損失，依其檢附之股東會議紀錄，係以99年7月1日為減資基準日，相關變更登記事項並已辦理完竣，且所附主管機關核准減資登記之核准日期為99年8月12日。據此，其減資基準日為99年度，非屬100年度之投資損失，經國稅局予以剔除補稅391萬元，應補稅款業已繳納確定，因該投資損失核屬99年度之非營業損失及費用，國稅局業請甲公司辦理更正申報。

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103/01/28-【證券交易所得】1萬股以下IPO股票交易所得免稅，僅限於承銷取得之股票

年度又開始了！部分民眾會趁著年節空檔整理去(102)年的所得資料，以為5月的所得稅申報做準備。值得民眾特別注意的是個人的股票交易所得自102年起必須納入課徵綜合所得稅，因此，民眾要記得提早蒐集股票交易的相關資料。

102年個人證券交易所得應核實課稅範圍包含：
1.未上市未上櫃股票。
2.當年度出售興櫃股票數量合計在10萬股以上者。
3.IPO股票，但排除下列情形：
(1)屬101年12月31日以前初次上市、上櫃的股票。
(2)屬承銷取得各該初次上市、上櫃公司股票數量在1萬股以下。

所謂IPO股票係指個人持有的上市、上櫃股票中屬於初次上市、上櫃前取得者，或配偶相互贈與的上市、上櫃股票，其第1次贈與前屬初次上市、上櫃前取得者。至於IPO股票交易所得指的是IPO股票於初次上市、上櫃以後出售之交易所得。自102年起，個人IPO股票交易所得應核實課徵綜合所得稅，但排除屬承銷取得各該初次上市、上櫃公司股票數量在1萬股以下者。

【舉例說明】
假設A公司102年3月1日上市，(一)甲君於公開承銷階段取得A公司股票2,000股，102年7月1日全數出售，甲君所出售A公司股票2,000股係承銷取得，所以全數不課稅。(二)乙君於A公司興櫃階段取得股票6,000股，公開承銷階段又取得2,000股，102年7月1日乙君出售股數7,000股者，雖然出售IPO股數合計在1萬股以下，然依先進先出法，其中6,000股非屬承銷取得，仍應核實課稅，另1,000股屬公開承銷取得，且在1萬股以下，則無須課稅，也就是說，乙君出售IPO股票股數雖在1萬股以下，但並非全數毋須課稅。

個人出售IPO股票股數在1萬股以下者，仍應注意是否屬承銷取得，非屬承銷取得的股票交易所得仍應一併申報繳稅，以免因短漏報所得而遭受補稅及處罰。

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103/01/28-購物商店需經核准為特定營業人，方可辦理外籍旅客購物退稅

王老板來電詢問，其出售一只手錶予外籍旅客，該名外籍旅客是否可於出境時向海關辦理退還所繳納之營業稅？

依外籍旅客購買特定貨物申請退還營業稅實施辦法規定，購物商店符合實收資本額500萬元以上之公司、無積欠已確定之營業稅、營利事業所得稅及罰鍰、最近2年度之營利事業所得稅委託會計師查核簽證申報，或經核准使用藍色申報書者，得向所在地國稅局申請核准為特定營業人，並取得銷售特定貨物退稅之標誌。

外籍旅客若於同一天內向同一家特定營業人購買可隨行攜帶出境之應稅貨物含稅總金額達3,000元以上，並在購物日起30天內將貨物攜帶出境，得於出境時向海關申請退還其繳納的營業稅。換句話說，並非外籍旅客至任何商店購買貨物均可辦理退稅，時有非經核准之營業人，卻告知外籍旅客僅需憑發票即可至機場向海關辦理退稅，造成海關退稅作業困擾，籲請營業人注意。

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103/01/27-102年度綜合所得稅結算申報夫妻所得計算稅額方式仍僅得就薪資所得分開計算

茲因101年1月20日司法院大法官會議釋字第696號解釋，所得稅法第15條第1項有關夫妻非薪資所得合併計算稅額，較之單獨計算稅額，增加其稅負部分之規定，違反憲法第7條平等原則，應自 自該解釋公布之日起，至遲於屆滿二年時失其效力，財政部為符合上開司法院解釋意旨，擬具所得稅法第15條修正草案送交立法院，就綜合所得稅結算申報夫妻非薪資所得也得分開計算稅額，因立法院第8屆第4會期未完成三讀，爰無法提前自102年1月1日起實施，財政部將按原行政院送請立法院審議之版本所擬實施日期(自103年1月1日起實施)持續推動修法。故102年度綜合所得稅結算申報夫妻所得仍僅得就薪資所得分開計算稅額。

今(103)年5月辦理102年度綜合所得稅結算申報時，納稅義務人仍應依現行所得稅法第15條有關夫妻所得計算稅額方式，僅就本人或配偶之薪資所得分開計算稅額，由納稅義務人合併報繳辦理結算申報，亦即薪資所得以外之各項所得仍需合併計算稅額，不得分開計算稅額。

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103/01/27-營利事業因變更會計年度、合併或轉讓，其適用揭露關係人資料及其他文據取代移轉訂價報告規定全年收入總額標準之換算

依財政部102年6月3日台財稅字第10200511540號令，營利事業因變更會計年度、合併或轉讓，依所得稅法第74條或第75條第1項規定辦理申報時，適用財政部96年1月9日台財稅字第09604503530號令有關揭露關係人及關係人交易資料規定及97年11月6日台財稅字第09704555160號令有關以其他文據取代移轉訂價報告規定，其全年營業收入淨額及非營業收入合計數金額（下稱收入總額），應依其申報上開收入總額按實際營業期間相當全年之比例，換算全年收入總額後認定之。

移轉訂價制度施行後，為適度減輕營利事業備妥文據之負擔，並提升稽徵機關查核效率，財政部於96年及97年間發布前開兩令釋，規範營利事業應否揭露關係人與關係人交易資料之標準【例如：收入總額未達新臺幣（以下同）3千萬元者，免予揭露】，及得以其他文據取代移轉訂價報告之規定，惟對於營業期間未滿1年之申報案件，應如何適用收入總額乙節，尚乏明確之規範，爰補充解釋應按實際營運期間相當全年之比例換算。

【舉例說明】
以變更會計年度為例，假設甲公司原為7月制，自102年改為曆年制，無境外關係人且無租稅優惠與盈虧互抵，101年7月至12月收入總額為3.5億元，與乙關係企業交易金額1.6億元，丙關係企業交易金額4千萬元。甲公司101年度收入總額及其與關係企業受控交易金額，分別按實際營運期間相當全年之比例換算後，甲公司全年收入總額7億元，與乙關係企業受控交易金額為3.2億元，與丙關係企業受控交易金額為8千萬元，合計受控交易金額4億元，已達個別揭露及製作移轉訂價報告之標準。

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103/01/27-「講演鐘點費」及「授課鐘點費」有何不同？是否要課徵綜合所得稅？

【講演鐘點費】-執行業務所得
公私機關、團體、事業和各級學校，聘請學者及專家專題演講而發給的鐘點費，屬於「講演鐘點費」，如果這項收入和稿費、版稅、樂譜、作曲、編劇、漫畫等各項收入，全年合計數在18萬元以下，可以免納所得稅，超過18萬元部分，於減除成本費用後，仍應合併個人綜合所得總額課稅。

【授課鐘點費】-薪資所得
公私機關、團體、事業和各級學校，開課或舉辦各項訓練班、講習會或其他類似性質的活動，聘請授課人員講授課程所發的鐘點費屬於「授課鐘點費」，這項鐘點費屬薪資所得的一種，應由給付人在給付時依規定扣繳稅款，所得人必須把這項所得併入薪資所得申報；上開所稱的授課人員並不一定要具有教授、副教授、講師、助教或教員的身分。

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