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個人經法院判決所取得之利息,或經法院強制執行所獲分配之利息,應據實申報利息所得,並全數列入當年度綜合所得總額申報。
綜合所得稅之課徵,以收付實現為原則,個人如有經法院判決或強制執行所取得之利息,屬所得稅法第14條規定之利息所得,因該筆利息所得不適用儲蓄投資特別扣除額27萬元規定,應以取得年度為所得年度,於次一年度申報綜合所得稅時,全數申報繳納。

【舉例說明】債權人甲與債務人乙因債權債務糾紛,雙方互告,經法院判決乙應給付甲利息350萬元,查得甲於104年度取得該利息350萬元,惟甲漏未申報,除應補徵綜合所得稅外,尚須依所得稅法第110條規定處以罰鍰。

如有上述相同情形,請儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定,於稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前及未經他人檢舉前自動補報補繳,避免因漏報所得遭補稅處罰。





 

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營利事業為員工投保之團體人壽保險、團體健康保險、團體傷害保險及團體年金保險,其由營利事業負擔之保險費,以營利事業或被保險員工及其家屬為受益人者,准予認定。每人每月保險費在2000元以內部分,免視為被保險員工之薪資所得;超過部分,視為對員工之補助費,應轉列各該被保險員工之薪資所得,並依所得稅法第89條規定,列單申報該管稽徵機關。
團體壽險係以團體為基礎,有最低參加人數或比例之規定,且無論被保險人有多少,都只有一張主保單,通常團體保險商品會冠有「團體」字樣,營利事業為員工繳納團體壽險之保費始得認列。但如為「團體規劃」或「團(集)體彙繳」之投資型人壽保險或每位員工各有一份保險單,均屬個人保險,營利事業則不得列為保險費。

【舉例說明】
國稅局查核甲公司104年度營利事業所得稅結算申報案件,其列報團體壽險費用306萬餘元,其中105萬餘元,經調查得知係甲公司為員工投保團體彙繳之投資型人壽保險,且每一被保險人均有一張保單,係屬個人投資保險,非團體保險,尚不因其是否經「團體規劃」或「團(集)體彙繳」有所改變,所以不能適用查核準則第83條第5款規定之團體保險,遂予以剔除補稅。

特別提醒,營利事業以員工為被保險人購買之團體保險,應注意選擇之保險商品是否符合稅法規定及取具相關證明文件,以免因不符合規定,而遭剔除補稅。





 

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依所得稅法法令規定,儲蓄投資特別扣除額27萬元免稅的條件,須納稅義務人、配偶及申報受扶養親屬於金融機構的存款利息、儲蓄性質信託資金的收益(所得格式代號為5A)及87年12月31日以前取得公開發行並上市的緩課記名股票,於轉讓、贈與或作為遺產分配、放棄適用緩課規定或送存集保公司時的營利所得(所得格式代號為71M),合計全年不超過27萬元者。因此私人間資金借貸所收取的利息所得,不適用上開儲蓄投資特別扣除額27萬元免稅的規定,須全數納入個人綜合所得課稅。

【舉例說明】
甲君104年將自己的資金借給乙營業人,並按雙方約定的利率收取利息,收取的利息所得20餘萬元,甲君主張取得的利息所得在扣除儲蓄投資特別扣除額27萬元後為負數,應免課徵綜合所得稅。惟因甲君所收取的利息所得並非由金融機構支付,不符合所得稅法儲蓄投資特別扣除額27萬元免稅的規定,該局乃將甲君收取利息所得全數併入當年度綜合所得課稅,核課補徵綜合所得稅。
特別提醒納稅義務人,私人間借貸所收取之利息所得,必須全數併入綜合所得稅申報,以免被查獲除依法核定補徵應納稅額外,還要處以罰鍰。





 

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我國在電子支付方面的起步甚早,但多數侷限在公共服務支付系統,如悠遊卡、一卡通及ETC等支付卡片,而所謂電子支付係指使用者於電子支付機構註冊及開立電子支付帳戶,利用電子支付機構所提供服務進行資金移轉或儲值以進行交易。近年來,政府為促進電子支付機構健全經營及發展,以提供安全便利之資金移轉服務,制定「電子支付機構管理條例」及「電子支付機構業務管理規則」等法規,在相關法規開放限制後,電子支付的使用範圍及限制將大幅放寬,或許在將來會成為除了現金或信用卡外的主流交易方式。

為因應及配合電子支付之新興經濟行為發展,財政部陸續訂定相關行政獎勵措施(如統一發票給獎結構性調整、利用電子支付帳戶進行款項收付給予減免處罰優惠及統一發票中獎獎金匯入信用卡或電子支付帳戶等),以鼓勵電子支付行為。進一步說明,在租稅中立性原則下,為鼓勵我國電子支付環境創新,加強提升電子支付比率,財政部爰修正稅務違章案件減免處罰標準第15條規定,定明對於利用電子支付機構管理條例規定之電子支付帳戶收款之銷售額占該期全部銷售額之比率在百分之5以上之營業人,其少報之銷項稅額占該期全部銷項稅額之比率在百分之7以下;或以電子支付帳戶付款之進項金額占該期全部進項金額之比率在百分之5以上之營業人,其多報之進項稅額占該期全部進項稅額之比率在百分之5以下,免予處罰,用以鼓勵營業人使用電子支付工具。





 

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營利事業所研發之產品、技術應專供公司自行使用,如提供他人製造、使用者,應取得合理之權利金或其他合理之報酬,其相關研發支出才可列為費用。
【舉例說明】
公司102年度營利事業所得稅結算申報,列報研究費1千餘萬元,經國稅局查得甲公司從事進、銷型態之買賣業,未實際生產產品,其將研發成果提供他人製造及使用,且未取得合理之權利金或報酬,乃否准研究費列報。甲公司不服,主張其採取臺灣接單,大陸代工生產之模式銷售產品,而接單之收入係全數由其申報,應屬研發成果供自行使用,依收入成本費用配合原則,可列報為當年度費用等語,申請復查,未獲變更,循序提起訴願及行政訴訟,經最高行政法院判決駁回確定。

行政法院判決指出,所得稅法上之收入及成本費用配合原則,乃在規範收入與成本費用配合原則適用時,應有其關連性,如經營本業及附屬業務以外之費用及損失,其既無相應之收入,自無列為營業費用或營業損失予以減除之可言。本件甲公司既係百分之百之買賣業,其所銷售之產品,係進貨復銷貨以賺取其差價,非其所製造生產,當然沒有研究新產品以供製銷可言,縱該公司有上開研究費用之支出,亦不能與其買賣業之營業收入相配合,國稅局否准認列系爭費用,並無不合。

營利事業於辦理所得稅結算申報時,要特別注意收入與成本費用配合原則,以免遭剔除補稅。





 

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銷售免稅貨物或勞務之營業人,得申請核准放棄適用免稅規定,改按加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第4章第1節規定課徵5%營業稅,但核准後3年內不得變更。

加值稅稅額計算係採進、銷項扣抵方式,營業人如專營營業稅法第8條第1項免稅貨物或勞務,雖然在銷售時免徵營業稅,但其進項稅額不得申請退還;如為兼營免稅貨物或勞務,則有部分不得扣抵情形。為使營業人作有利之選擇,同法第8條第2項訂有營業人得申請核准放棄適用免稅之規定。

申請放棄免稅者,可就欲申請放棄適用免稅之條款(例如:未經加工之生鮮農產品屬營業稅法第8條第1項第19款)填具放棄免稅申請書及「營業人申請放棄適用免稅規定銷售額分析表」向主管稽徵機關申請。經核准放棄適用免稅後,銷售該條款之貨物或勞務,應依法開立應稅統一發票,並申報繳納營業稅。
進一步提醒,申請核准放棄適用免稅滿3年之營業人,如欲恢復適用免稅,仍應申請核准後始得適用。





 

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依行政罰法第26條第1項前段規定,一行為同時觸犯刑事法律及違反行政法上義務規定者,依刑事法律處罰之。但違反政府採購法與違反加值型及非加值型營業稅法兩者分屬不同行為,無一事不二罰之適用。

【舉例說明】
國稅局查獲轄內甲君有意承攬某一廣場之工程,惟該工程須具備甲級營造廠牌照,方符合投標資格,其因而借用有甲級營造廠牌照A公司之名義與證件參與投標,並以最低價得標承攬工程,案經地方法院判決甲君與A公司負責人乙君分別犯有政府採購法第87條第5項妨害投標罪,處甲君及乙君有期徒刑,併科罰金確定,國稅局乃認定甲君於98-99年未依規定申請營業登記,借用A公司名義與證件承攬工程,並由A公司代替甲君開立統一發票,未依規定申報銷售額1億8千多萬元,除追繳營業稅外,同時處1倍漏稅罰及行為罰100萬元。

甲君不服,主張其向A公司借牌承攬該工程,因違反政府採購法第87條第5項規定,已遭科處刑罰確定,卻又以違反營業稅法,遭補稅裁罰,依行政罰法第26條第1項規定,一事不二罰,刑法優先原則,自不得再對其裁處行政罰鍰等理由提起行政救濟,但遭最高行政法院判決駁回。判決理由指出,甲君未依規定申請營業登記,98-99年銷售貨物(勞務)未依規定開立統一發票並申報銷售額繳納營業稅,即構成違反營業稅法之規定,並不以甲君違反政府採購法為前提要件,且係分屬不同行為,尚無一事不二罰之適用;且A公司在金融機構開立活期存款帳戶供甲君於施作工程時使用,國稅局經審酌調查筆錄、檢察官起訴書、刑事判決書所載內容、相關營業人及訴外人等金融機構資金之流向,始為認定。由此可證,甲君係出於自己承攬之意思,違法借用A公司執照之方式為之,足認係甲君為本件承攬人,國稅局補徵所漏稅額9百餘萬元及裁處1倍漏稅罰及行為罰100萬元,並無違誤。

國稅局提醒營業人應依規定申請營業登記及勿借牌承攬工程,以免因借牌未依法登記而遭受補稅及處罰!





 

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自104年1月1日起營利事業併同股利或盈餘淨額分配予我國境內居住之個人股東之可扣抵稅額,如有所得稅法第114條之2規定超額分配之情事者,稽徵機關應以股利或盈餘淨額依稅額扣抵比率計算金額之半數與實際分配之可扣抵稅額金額之差額,計算超額分配應補稅額及裁罰基礎。
進一步說明,鑑於自104年1月1日起兩稅合一股東可扣抵稅額減半新制實施後,營利事業可分配予我國境內居住之個人股東之可扣抵稅額,已修正為按股利淨額依稅額扣抵比率計算金額之半數,其餘半數則不得分配,故稅捐稽徵機關於計算超額分配應補稅額及裁罰基礎時,應將不得分配之半數排除在外。營利事業依稅捐稽徵法第48條之1規定,自動向稅捐稽徵機關補報並補繳超額分配稅款者,亦應依上開規定計算應補繳稅款,並得於補繳日計入股東可扣抵稅額帳戶。
【舉例說明】
假設甲公司股東皆為本國個人股東,104年度分配股利淨額1,000,000元適用之稅額扣抵比率為28.70%,超過依規定計算之稅額扣抵比率26.70%,致產生超額分配情形並應依所得稅法第114條之2第1項規定按超額分配之金額處1倍以下之罰鍰,有關超額分配應補稅額及裁罰基礎計算如下:
A.分配股利淨額1,000,000元×實際分配稅額扣抵比率28.70%×50%=實際分配之可扣抵稅額143,500元
B.分配股利淨額1,000,000元×依規定計算之分配稅額扣抵比率26.70%×50%=應分配之可扣抵稅額133,500元
C.實際分配之可扣抵稅額143,500元-應分配之可扣抵稅額133,500元=超額分配應補稅額10,000元       
該局呼籲,營利事業自104年1月1日起兩稅合一股東可扣抵稅額減半制度實施後,計算補報並補繳超額分配稅款時,請注意所得稅法相關規定,以免影響自身權益。
 
 





 

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被繼承人生前未收取之債權或其他請求權,仍屬於遺產稅的範圍,繼承人應列入遺產申報,以免補稅受罰。
根據遺產及贈與稅法第16條第13款及同法施行細則第9條之1之規定,被繼承人之債權及其他請求權不能收取或行使確有證明者,不計入遺產課徵遺產稅;惟申報時應取具不能收取或行使確有證明證明之文件,並經稅捐機關查明屬實,該筆債權始可列為不計入遺產總額。
【舉例說明】國稅局日前審查甲君遺產稅案件,依其申報資料,發現被繼承人於死亡前與乙君有資金往來,經查核為被繼承人甲君對乙君有應收債權,並約定借貸利息,且無債權不能收取或行使之證明,繼承人於申報甲君遺產稅時,未將該筆應收債權列報,經補稅並按所漏稅額處罰2倍以下的罰鍰。

提醒民眾,於申報遺產稅時,除參考國稅局提供的遺產清單申報外,應先瞭解被繼承人遺留財產狀況及流動情形,據實申報遺產稅,以免遭查獲補稅及處罰。





 

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近來於查核信用卡交易資料時發現,有部分營業人接受消費者以信用卡結帳,未依規定於統一發票備註欄載明信用卡號末4碼,因而遭受處罰。

依統一發票使用辦法第9條第1項第4款規定,營業人銷售貨物或勞務與持用簽帳卡之買受人者,除開立二聯式收銀機統一發票者外,應於開立統一發票時,於發票備註欄載明簽帳卡號末4碼,如營業人開立統一發票時,未依照規定辦理,除通知限期改正或補辦外,依加值型及非加值型營業稅法第48條規定,營業人應行記載事項未記載,須按統一發票所載銷售額,處1%罰鍰,其金額不得少於新臺幣1,500元,最高不得超過新臺幣15,000元。

舉例說明】
甲公司於106年1月銷售貨物接受消費者以信用卡刷卡方式付款,未依規定於開立手寫式二聯式統一發票備註欄載明信用卡號末4碼,累計該月接受消費者刷卡金額計1,680,000元(銷售額1,600,000元,稅額80,000元),依營業稅法第48條規定,須按銷售額1%處16,000元罰鍰,惟該項罰鍰最高不得超過新臺幣15,000元,故僅能處罰新臺幣15,000元,另如消費刷卡金額為10,500元(銷售額10,000元,稅額500元),其按銷售額1%應處罰鍰原為100元,但依規定罰鍰不得少於新臺幣1,500元,故仍須處罰鍰新臺幣1,500元。





 

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有關營利事業委託會計師查核簽證申報,當年度扣除前10年核定虧損前之所得額未達所得稅法第5條第5項第1款規定之起徵額者,其依所得稅法第39條第1項但書規定扣除經稽徵機關核定之前10年虧損金額究應如何減除?

符合所得稅法第39條第1項但書規定要件之營利事業,當年度扣除前10年核定虧損前之所得額未達前揭規定之起徵額(新臺幣12萬元)者,既得依規定免徵營利事業所得稅,參照財政部72年2月10日台財稅第31000號函釋意旨,無須將稽徵機關核定之前10年虧損自當年度純益額扣除。至於營利事業申報之全年課稅所得額如果超過上開起徵額,其依規定將前10年核定虧損金額自當年度純益額扣除時,不得僅扣除至起徵額。

【舉例說明】
甲公司截至104年度有經稽徵機關核定之前10年虧損500萬元,其辦理105年度營利事業所得稅結算申報未扣除前10年核定虧損金額之所得額為110,500元,因為未達起徵額(新臺幣12萬元),無須於損益表第55欄前10年核定虧損本年度扣除額欄位中申報扣除當年度所得額;惟若當年度結算申報未扣除前10年核定虧損金額之所得額為350萬元,因已超過起徵額,如欲主張扣除前10年核定虧損以免繳納當年度營利事業所得稅,在計算課稅所得額時,應依規定扣除前揭之前10年核定虧損350萬元,使課稅所得額為0元,不得主張僅扣除前10年核定虧損338萬元,致課稅所得額為12萬元,籲請營利事業在辦理營利事業所得稅結算申報時注意該欄項之列報。





 

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營業人所銷售之門票或電影票,如符合統一發票使用辦法第4條第27款規定者,得免用或免開統一發票。
邇來國稅局接獲民眾檢舉,於臺北市知名電影院購買電影院套餐,其內容物包括電影票、爆米花及飲料等,但電影院僅就餐飲的部分開立統一發票,未就給付之全部價款開立統一發票,涉嫌短漏開統一發票,進而向國稅局檢舉營業人逃漏稅。

進一步說明, 在中華民國境內銷售貨物或勞務者,應依加值型及非加值型營業稅法第32條之規定,按「營業人開立銷售憑證時限表」規定之時限,於發貨時或收款時,開立統一發票交付買受人,惟電影院之門票,屬於娛樂稅法第2條所稱之娛樂場所其所收取之票價,按統一發票使用辦法第4條第27款規定:「娛樂業之門票收入、說書場、遊藝場、撞球場、桌球場、釣魚場及兒童樂園等收入」,得免用或免開立統一發票,故電影院之門票收入得免開立統一發票。

提醒這類營業人,如有銷售電影院門票以外之貨物或勞務者,尚無統一發票使用辦法第4條之適用,仍須依規定開立統一發票交付買受人,如未依規定開立統一發票交付買受人者,稽徵機關除補徵所漏稅款,將依加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第3款與稅捐稽徵法第44條擇一從重處罰,切勿藉此規避或逃漏稅捐,以免屆時遭稽徵機關補稅處罰。





 

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