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營利事業投資國外基金利得,應與其國內之營利事業所得合併申報營利事業所得稅,不適用所得稅法第4條之1證券交易所得停止課徵所得稅之規定。
共同基金依註冊地區不同區分為國內基金及國外基金,國內基金指在國內登記註冊之基金;國外基金指登記註冊在我國以外地區,由國外基金公司發行,經我國政府核准後在國內銷售之基金。

【國內基金】依規定處分國內基金所發生的利得,屬於證券交易所得,依所得稅法第4條之1於證券交易所得停徵期間,免徵所得稅,只須列報所得基本稅額。【國外基金】國外基金因非屬所得稅法規定停徵所得稅之有價證券,應依所得稅法第3條第2項規定就境內外所得合併申報營利事業所得稅

【舉例說明】
甲公司104年度營利事業所得稅結算申報,申報停徵之證券交易所得300餘萬元,國稅局查核後發現其中200萬餘元屬處分上市股票利得,餘100萬元為處分國外基金利得,非屬停徵證券交易所得之適用範圍,不得自課稅所得額中減除,乃遭該局依規定補徵稅額並處以罰鍰。

營利事業從事基金交易應區分境內基金或境外基金,於辦理營利事業所得稅結算申報時正確申報,以免因錯誤遭補稅處罰。





 

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林小姐詢問:其於105年2月5日以1,300萬元買入房地1筆,並於106年6月30日以1,200萬元虧損出售,是否要申報房地合一所得稅?
個人交易房地合一新制課稅範圍之房屋、土地,除符合免辦理申報規定外,如課稅所得為零、虧損或符合自住房地優惠條件經計算後不用繳稅者,仍應於房屋、土地完成所有權移轉登記日的次日或房屋使用權交易日的次日起算30日內自行填具個人房屋土地交易所得稅申報書,併同契約書影本及其他有關文件,向申報時戶籍所在地或居留證地址所在地的國稅局辦理申報,如為非中華民國境內居住之個人,要向交易房屋土地坐落地的國稅局辦理申報(外籍人士交易坐落於臺北市或高雄市的房屋土地者,向其總局外僑股辦理申報)。

進一步表示,個人未依限辦理申報,處3,000元以上30,000元以下罰鍰,如有應補稅額,除依法核定補徵應納稅額外,並按補徵稅額處3倍以下之罰鍰,惟前開兩項罰鍰得擇一從重處罰。
個人交易新制之房屋、土地時,一定要依限申報,否則一經查獲,除補稅外還要處罰,得不償失。





 

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常發現受託代購統一發票之稅務代理業者誤將A營業人之統一發票交給B營業人,致有將統一發票轉供他營業人使用情形,如於未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前,自動向稽徵機關報備實際使用情形且1年內未達3次者,可免予處罰。
依加值型及非加值型營業稅法第47條第2款規定,納稅義務人如有將統一發票轉供他人使用,除通知限期改正或補辦外,並得處新臺幣3千元以上3萬元以下罰鍰;屆期仍未改正或補辦者,得按次處罰,並得停止其營業。又依「稅務違章案件減免處罰標準」第16條之2及第24條第1款規定,依加值型及非加值型營業稅法第47條第2款規定應處罰鍰案件,於未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前,已自動向稽徵機關報備實際使用情形者,免予處罰,惟1年內有相同違章事實3次以上者,則無前開免予處罰規定之適用。

進一步說明,稅務代理業者受託代購統一發票,如誤將A營業人之統一發票給B營業人使用,因非故意虛開立統一發票幫助他人逃漏稅,只要於未經人檢舉或稽徵機關、財政部指定之調查人員進行調查前,自動向稽徵機關報備,且1年內未達3次者,即可免罰。另營業人應依規定按其申購之統一發票種類與數量使用,倘有統一發票不敷使用之情形,可向稽徵機關增購,切勿使用其他營業人領用之統一發票,否則,將統一發票轉供他人使用之營業人仍涉違章情事,並依查獲該違章情形之裁罰基準,如係1年內經第1次查獲或1年內自動報備將統一發票轉供他人使用達3次以上者,處新臺幣3千元罰鍰 ,1年內經第2次以上查獲者,處新臺幣6千元罰鍰,惟屆期仍未改正或補辦者,仍得按次處罰,並得停止其營業。
營業人若有誤將統一發票轉供其他營業人使用之情形,應儘速依規定自動向稽徵機關報備實際使用情形,以免遭受處罰。





 

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國內企業依所得稅法第3條第2項規定,申報扣抵依境外所得來源國稅法規定繳納之所得稅,有扣抵限額須注意,該扣抵稅額不得超過因加計國外所得而依國內適用稅率計算增加的結算應納稅額。企業跨國投資於境外設立分支機構與日俱增,依所得稅法第3條規定,營利事業之總機構在中華民國境內者,應就其中華民國境內外全部營利事業所得,合併課徵營利事業所得稅。但其來自中華民國境外之所得,已依所得來源國稅法規定繳納之所得稅,得由納稅義務人提出所得來源國稅務機關發給之同一年度納稅憑證,並取得所在地中華民國使領館或其他經中華民國政府認許機構之簽證後,自其全部營利事業所得結算應納稅額中扣抵。扣抵之數,不得超過因加計其國外所得,而依國內適用稅率計算增加之結算應納稅額。所謂國外所得是指收入減除成本及其損失費用後的淨額為所得額。

【舉例說明】
國稅局查核甲公司103年度營利事業所得稅結算申報案件,發現甲公司申報國外服務收入1,000萬元,且依規定取具經我國政府認許機構簽證之所得來源國稅務機關發給之同一年度納稅憑證,申報扣抵營利事業所得稅200萬元。經查核發現甲公司所收取服務收入,有相對應之成本800萬元,依前揭規定,計算加計國外所得而依國內稅率計算增加的應納稅額為34萬元(國外所得200萬*17%),故公司申報境外扣抵稅額超過其限額之部分166萬元否准扣抵應納稅額,爰以補稅。
營利事業如有申報扣抵依境外所得來源國稅法規定繳納的所得稅,應注意境外可扣抵稅額限額之計算是否正確,以免申報錯誤遭剔除補稅。





 

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國稅局於審理房地合一課稅新制之個人房地交易案件時,發現許多民眾常誤認房地交易只要沒有應納稅額就不用申報,致遭處未申報之罰鍰,該類案件占全部個人房地交易違章案件之絕大多數。

房地合一課徵所得稅制自105年1月1日開始施行,除符合所得稅法第4條之5第1項第2款至第4款規定者外,個人房屋、土地交易不論有無應納稅額,請務必於所有權移轉登記或房屋使用權完成交易的次日起算30天內申報並繳納所得稅。申報之方式,除可採用人工方式填寫「個人房屋土地交易所得稅申報書」,於規定期限內併同契約書影本、其他有關文件及自繳稅款證明(有應納稅額者),向該管國稅局所屬分局、稽徵所辦理申報外,亦可至財政部電子申報繳稅服務網站(http://www.tax.nat.gov.tw/)下載「個人房屋土地交易所得稅電子申報繳稅系統」,於規定申報期限內透過網路辦理申報。未於規定期限申報房屋、土地交易所得或損失者,處新臺幣3,000元以上30,000元以下罰鍰,如有應補稅額,除依法核定應補稅額發單補徵外,並按所漏稅額處3倍以下罰鍰,並前開兩項罰鍰擇一從重處罰;如已依規定向國稅局申報房屋、土地交易所得,但有漏報或短報情事,除依法核定補徵稅額外,並按所漏稅額處2倍以下罰鍰。

特別呼籲,個人如有適用房地合一課稅新制之房地交易,雖無應納稅額,仍須辦理申報,如尚未申報者,請儘速自動向戶籍所在地的國稅局辦理補報(非居住者應向房屋、土地所在地稽徵機關申報)。凡屬未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件,將可免予處罰。





 

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近來常有民眾詢問銷售自配偶贈與取得的房屋、土地,應如何計算申報所得稅? 
依據財政部106年3月2日發布台財稅字第10504632520號解釋令規定,個人取得配偶贈與之房屋、土地,適用遺產及贈與稅法第20條第1項第6款配偶相互贈與之財產不計入贈與總額規定者,日後銷售時,應以配偶間相互贈與前,配偶一方自他人取得房、地的日期為取得日,並據以計算持有期間以判斷是否適用房地合一所得稅新制(簡稱新制);如屬新制課稅範圍者,其取得成本應以配偶一方自他人取得該房、地之成本認定。

進一步說明,因夫妻為生活共同體,所以夫妻間贈與財產的移轉與自第三人取得之情形不同,故個人如因配偶贈與房屋、土地於日後出售時,取得日的認定,放寬到配偶間第1次贈與前自他方原始取得該房、地的日期,取得成本並放寬以配偶原始取得該房、地之成本認定。

【舉例說明】
夫於103年10月3日以2,000萬元買進房地一筆,並於同日完成移轉登記,後於105年4月3日贈與妻(贈與時房、地現值合計為1,500萬元),亦於同日完成贈與移轉登記,妻於同年6月3日以3,000萬出售該房地。106年3月2日函釋頒定前,妻之取得日以105年4月3日認定,並以受贈時之房、地現值1,500萬元做為取得成本;惟依106年3月2日函釋,取得日應追溯至夫購入房地之103年10月3日認定,並以夫實際支付之2,000萬元認定為取得成本,並提醒民眾,106年3月2日函釋僅適用於尚未核課確定案件,若於106年3月2日前已核課確定,則不溯及適用。





 

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贈與人將其作農業使用之農業用地贈與給配偶、直系血親卑親屬、父母、兄弟姐妹及祖父母,不須課徵贈與稅。但是如果贈與人出資向他人購買作農業使用之農業用地,直接登記在子女名下,依遺產及贈與稅法第5條第3款規定「以自己之資金,無償為他人購置財產者,其資金。但該財產為不動產者,其不動產。」應以贈與論課徵贈與稅,不能享受農地免稅優惠

【舉例說明】
父親向第三人購置農地的總價為1千萬元,該農地的公告現值為6百萬元,因父親將農地直接登記在子女名下,依規定應按農地公告現值6百萬元課徵贈與稅;但是如果父親先將農業用地先行登記在自己名下,並取具農業用地作農業使用證明書後,再贈與子女,就得以享受農地免徵贈與稅的優惠。
特別提醒,免課贈與稅的農地,自受贈之日起5年內,須將受贈的農地繼續作農業使用,且不能移轉於別人,違反者國稅局將追繳原來所免徵的贈與稅。





 

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興建房屋出售為業的建設公司,預售房屋之宣傳廣告費或銷售費用,應按遞延費用列帳,等到房屋出售時才列為費用。
國內建商銷售房屋往往採用先售後建的預售方式,並藉由廣告效果提高房屋銷售成數,更可因先行收取訂金及自備款來活絡資金,建商所使用之廣告形式包羅萬象,但不論採用何種廣告方式,這些廣告費都是屬於推銷費用性質,顧及收入成本配合原則,在預售年度必須列為遞延費用,等到房屋完工交屋年度,也就是配合房屋出售收入年度,才能列為出售年度之費用。

【舉例說明】
甲建設公司102年間推出高價位住宅,並採預售方式,預計104年完工交屋,該公司102年度投入大筆廣告費1,500餘萬元,並在102年度所得稅結算申報時,全數列為當年度的廣告費用,經國稅局查核發現這些廣告費屬於預售案場房屋之推銷費用,因此全數轉列為遞延費用,而遭國稅局調整補稅。

提醒採預售房屋方式的建設公司特別注意,費用支出如屬一般管理行政工作之管理費用,應列為支出年度之費用,而預售房屋的廣告費屬推銷費用,應按遞延費用列帳,等到房屋完成交屋配合房屋出售收入,才能認列為當年度之費用,以免因申報錯誤而遭補稅。





 

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自98年1月1日起,營利事業或機關團體對符合所得稅法第11條第4項所稱機關團體之捐贈,應確實依同法第89條第3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單。
自營利事業或機關團體受贈之所得係屬所得稅法第14條第1項第10類規定之其他所得,受贈者如為國內之機關團體,則非屬同法第88條扣繳範圍,扣繳義務人應依同法第89條第3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單。

【舉例說明】
某公司104年度辦理營利事業所得稅結算申報列報捐贈費用140,000元,已列單申報金額60,000元,經查其餘80,000元係對於00學校學生家長會之捐贈,00學校學生家長會非屬政府機關,仍應列單申報。

營利事業對機關團體之捐贈,除應依營利事業所得稅查核準則第79條規定,取得受領機關團體之收據或證明,並應列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單,以免受罰。





 

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個人經法院判決所取得之利息,或經法院強制執行所獲分配之利息,應據實申報利息所得,並全數列入當年度綜合所得總額申報。
綜合所得稅之課徵,以收付實現為原則,個人如有經法院判決或強制執行所取得之利息,屬所得稅法第14條規定之利息所得,因該筆利息所得不適用儲蓄投資特別扣除額27萬元規定,應以取得年度為所得年度,於次一年度申報綜合所得稅時,全數申報繳納。

【舉例說明】債權人甲與債務人乙因債權債務糾紛,雙方互告,經法院判決乙應給付甲利息350萬元,查得甲於104年度取得該利息350萬元,惟甲漏未申報,除應補徵綜合所得稅外,尚須依所得稅法第110條規定處以罰鍰。

如有上述相同情形,請儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定,於稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前及未經他人檢舉前自動補報補繳,避免因漏報所得遭補稅處罰。





 

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營利事業為員工投保之團體人壽保險、團體健康保險、團體傷害保險及團體年金保險,其由營利事業負擔之保險費,以營利事業或被保險員工及其家屬為受益人者,准予認定。每人每月保險費在2000元以內部分,免視為被保險員工之薪資所得;超過部分,視為對員工之補助費,應轉列各該被保險員工之薪資所得,並依所得稅法第89條規定,列單申報該管稽徵機關。
團體壽險係以團體為基礎,有最低參加人數或比例之規定,且無論被保險人有多少,都只有一張主保單,通常團體保險商品會冠有「團體」字樣,營利事業為員工繳納團體壽險之保費始得認列。但如為「團體規劃」或「團(集)體彙繳」之投資型人壽保險或每位員工各有一份保險單,均屬個人保險,營利事業則不得列為保險費。

【舉例說明】
國稅局查核甲公司104年度營利事業所得稅結算申報案件,其列報團體壽險費用306萬餘元,其中105萬餘元,經調查得知係甲公司為員工投保團體彙繳之投資型人壽保險,且每一被保險人均有一張保單,係屬個人投資保險,非團體保險,尚不因其是否經「團體規劃」或「團(集)體彙繳」有所改變,所以不能適用查核準則第83條第5款規定之團體保險,遂予以剔除補稅。

特別提醒,營利事業以員工為被保險人購買之團體保險,應注意選擇之保險商品是否符合稅法規定及取具相關證明文件,以免因不符合規定,而遭剔除補稅。





 

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依所得稅法法令規定,儲蓄投資特別扣除額27萬元免稅的條件,須納稅義務人、配偶及申報受扶養親屬於金融機構的存款利息、儲蓄性質信託資金的收益(所得格式代號為5A)及87年12月31日以前取得公開發行並上市的緩課記名股票,於轉讓、贈與或作為遺產分配、放棄適用緩課規定或送存集保公司時的營利所得(所得格式代號為71M),合計全年不超過27萬元者。因此私人間資金借貸所收取的利息所得,不適用上開儲蓄投資特別扣除額27萬元免稅的規定,須全數納入個人綜合所得課稅。

【舉例說明】
甲君104年將自己的資金借給乙營業人,並按雙方約定的利率收取利息,收取的利息所得20餘萬元,甲君主張取得的利息所得在扣除儲蓄投資特別扣除額27萬元後為負數,應免課徵綜合所得稅。惟因甲君所收取的利息所得並非由金融機構支付,不符合所得稅法儲蓄投資特別扣除額27萬元免稅的規定,該局乃將甲君收取利息所得全數併入當年度綜合所得課稅,核課補徵綜合所得稅。
特別提醒納稅義務人,私人間借貸所收取之利息所得,必須全數併入綜合所得稅申報,以免被查獲除依法核定補徵應納稅額外,還要處以罰鍰。





 

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