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有營業人詢問於簽約出售房屋時所預收訂金，事後若因買受人違約而沒收訂金，是否可以買受人出具之進貨退出或折讓證明單等證明，申報銷售額之減項？營業人銷售房屋在交屋前所預收訂金，應依規定開立統一發票交付買受人並報繳營業稅。惟事後因故解約而沒收其簽約金或訂金，依稅法規定，仍屬銷售額之範圍，應課徵營業稅，所以解約時不得以進貨退出或折讓證明單等證明申報為銷售額之減項。

【舉例說明】
甲建設公司銷售預售屋與買受人A君，並收取訂金30萬元，甲建設公司於收取訂金30萬元時，應開立統一發票報繳營業稅，惟事後因A君無力支付後續房屋價金，雙方同意解除買賣合約，甲建設公司沒收該訂金30萬元，仍屬銷售額範圍，不得列報為銷售額之減項。
特別提醒，營業人如因銷售貨物衍生取得違約金或賠償款項，均屬營業人銷售貨物之銷售額，營業人依規定應開立統一發票並報繳營業稅，並不得列為銷售額減項，否則將遭補稅處罰。

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營利事業辦理所得稅結算申報時，呆帳損失之認列，應依所得稅法第49條及營利事業所得稅查核準則第94條之規定辦理，不得自行任意選擇列報的年度。按照現行法令之規定，營利事業之應收帳款、應收票據及各項欠款債權，如有(一)債務人倒閉、逃匿、重整、和解或破產之宣告，或其他原因，致債權之一部或全部不能收回或(二)債權逾期2年，經催收後未經收取本金或利息者，視為實際發生呆帳損失，應於發生當年度先沖抵備抵呆帳，沖抵不足之餘額，列為當年度呆帳損失；前開債權逾期2年之計算，應自該項債權原到期應行償還之次日起算，且應取具郵政事業「已送達」之存證函、遭拒收或債務人已亡故為由退回之存證函或向法院訴追之催收證明，包括依法聲請支付命令、強制執行或起訴等程序之證明文件，並以存證函或催收證明之送達年度或存證函退回當年度為呆帳損失列報年度。

【舉例說明】
國稅局最近查核甲公司104年度營利事業所得稅結算申報案，該公司列報呆帳損失4,989,268元，於查核時，提示104年間寄發遭郵局註記「他遷不明」退回之存證信函以供佐證，進一步查核發現，上開未獲清償之債權係92年間銷售貨物予乙公司之無法收回的應收貨款，甲公司於95年6月間即向法院對乙公司聲請支付命令並取得確定證明書，也就是說，該筆債權於95年度已逾期2年且已取具向法院訴追之催收證明，甲公司應於95年度認列呆帳損失，因此，國稅局剔除甲公司列報104年度呆帳損失4,989,268元，核定應補徵稅額84萬餘元。

特別提醒，營利事業發生呆帳損失應依其發生原因，於實際發生年度認列，以免因認列年度錯誤，而遭剔除補稅。

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採用比例扣抵法及按月申報的兼營營業人，預計自106年12月起將改採用直接扣抵法，106年度取得之股利收入應於何時申報及辦理年度調整? 營業人取得現金股利或股票股利，應依財政部78年5月22日台財稅第780651695號函規定，將全年股利彙總加入當年度最後一期之免稅銷售額申報。「當年度最後一期」是指曆年制會計年度11、12月。如屬按月申報之營業人，則應將當年度取得股利收入彙總於106年12月申報。

如營業人於106年12月改採直接扣抵法，因該年度改採直接扣抵法計算營業稅額之期間未滿9個月，應依兼營營業人營業稅額計算辦法第8條之1第2項及財政部91年5月15日台財稅字第0910452843號令規定，於改採直接扣抵法前報繳稅款之當期，視為當年度最後一期採比例扣抵法辦理調整，當年度最後一期則免辦理調整，俟次年度最後一期依直接扣抵法調整稅額時，再將上年度全年股利收入彙總加入併同辦理調整。因此，營業人應於申報106年11月營業稅時視為當年度最後一期並依比例扣抵法辦理調整，而106年度取得之股利收入則應於106年12月列入免稅銷售額申報且免辦理調整，俟107年12月申報 營業稅時再依直接扣抵法併同調整。

依現行兼營營業人營業稅額計算辦法第8條之1規定，兼營營業人帳簿記載完備，能明確區分所購買貨物、勞務或進口貨物之實際用途者，得採用直接扣抵法，但須注意經採用後3年內不得變更。

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國外轉投資事業減資彌補虧損，營利事業投資損失認列時點以被投資公司股東會決議減資之基準日為準，且減資彌補虧損證明文件，應有我國駐外使領館、商務代表或外貿機關之驗證或證明；在大陸地區者，應有行政院大陸委員會委託處理臺灣地區與大陸地區人民往來有關事務之機構或團體之證明。 

【舉例說明】國稅局查核某公司104年度營利事業所得稅結算申報案，該公司認列國外轉投資公司減資彌補虧損之投資損失17,156萬元，股東會決議減資彌補虧損之年度為103年度，前揭減資彌補虧損證明文件遲至104年度才取具我國外貿機關之證明文件，並認列投資損失於104年度，未依股東會決議減資基準日所屬103年度，認列投資損失，經查核後，請公司更正申報於正確所屬年度即103年度。

營利事業認列國外轉投資事業減資彌補虧損，投資損失認列時點以被投資公司股東會決議減資之基準日為準，減資彌補虧損證明文件應經前揭所述相關單位證明，而非以相關單位證明減資證明文件之日期認列投資損失，是投資損失證明文件應儘速申請取得相關單位證明，確實申報於股東會決議減資之基準日所屬年度。

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在全球貿易普及下，企業從事進出口交易，匯率波動造成兌換損益成為企業經營所面臨之風險，故近年來企業往往會藉由購買衍生性金融商品作為避險工具(例如:遠期外匯或選擇權等)，將匯率帶給企業之不確定風險降到最低。
進一步說明，台灣上市(興)櫃公司自102年起開始採用國際財務報導準則(IFRS)，有關金融工具之會計處理，依國際會計準則第39號公報「金融工具：認列與衡量」規定，營利事業購買「透過損益按公允價值衡量之金融資產」，應於期末或出售日計算金融資產評價損益，公允價值變動應計入當期損益。企業持有該金融資產，出售時應先進行評價，將帳面金額調整至出售日當日之公允價值，認列評價損益；另於期末時，帳上持有之金融資產也應調整至期末公允價值，認列評價損益。但於辦理營利事業所得稅結算申報時應特別注意，期末評價損益因尚未實現，應予帳外調減，但出售時評價之損益因已實現，應計入課稅。

【舉例說明】
在財務上，如公司以淨額表達認列金融資產評價損失為150元（=損失200元-利益50元），在稅務申報時，其出售之金融資產評價利益50元屬已實現，應列為收入課稅，年底評價之未實現損失200元，不得列為損失(詳附表)。
國稅局最近查核甲公司104年度營利事業所得稅結算申報，列報鉅額出售「透過損益按公允價值衡量之金融資產」評價損失，再進一步追查相關合約及收付款證明資料時，該公司隨即主動補報103年度收入7,000多萬元，並補繳1,200多萬元稅款。財務上該公司出售之評價利益與期末評價損失係以淨額方式表達，惟於辦理103年度結算申報時，未將已實現利益及未實現損失予以區分，金融資產已實現出售利益7,000多萬元隱藏在期末金融資產評價損失，致短報所得額7,000多萬元。

為避免營利事業將金融資產已實現出售利益隱藏在期末金融資產評價損失，未依規定申報課稅，造成國庫損失，國稅局已將營利事業列報衍生性金融商品認列之金融資產評價損益列為查核重點，凡在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定調查人員進行調查前，自動補報補繳營利事業所得稅款並加計利息者，即可依稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

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營利事業列報佣金支出雖提示合約及匯款證明，惟經查核未提示足資證明與佣金支出相關之證明文件，無法證明確有居間仲介事實，則不得列報為營利事業費用。

【舉例說明】
A公司辦理100年度營利事業所得稅結算申報，列報給付關係企業B公司佣金支出34,900,000元，經國稅局以未提示足資證明佣金支出相關之證明文件剔除補稅。A公司申請復查，主張B公司係其母公司，A公司於集團供應鏈中，並不具備市場廣告行銷功能，故與B公司簽訂佣金合約，約定由B公司提供所需之訂單與商業協商之協助等服務，其產品訂單係因B公司從事品牌行銷及廣告宣傳所促進訂約機會居間而來。則依約按出口貨物價款之一定比例所支付之佣金，自屬經營本業必要及合理之費用。經國稅局依所提示之合約書、B公司負擔廣告行銷費用證明文件、INVOICE、外匯水單及銷貨收入明細等資料查核，以A公司銷售對象均為集團之關係企業，且A公司未能提示B公司其他居間仲介事實之證明文件，又A公司亦未提示其授權B公司代理支付上開廣告行銷費用及B公司所推廣行銷之對象係A公司客戶之相關證明文件，是B公司之廣告行銷活動核與A公司營業無關，尚難認定系爭支出為B公司提供居間仲介勞務之對價，原核定予以剔除補稅並無不合，案經行政救濟駁回確定。

特別提醒，營利事業列報佣金支出，除出具合約及匯款證明等資料，仍應提供居間仲介事實往來證明文件，以免因不符營利事業所得稅查核準則第92條規定，遭國稅局剔除補稅。

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營業人與地主合建分屋，除地主自始至終均未曾列名為起造人，且建方於房屋興建完成辦理總登記後，始將地主應分得房屋之所有權移轉與地主者，應以房屋所有權移轉與地主之登記日為房屋換出日外，其餘均應以房屋使用執照核發日為房屋換出日。建方應於上述換出日起3日內開立統一發票，並按換入土地及換出房屋當地同時期市場銷售價格從高認定其應開立之統一發票，始為適法。

【舉例說明】
甲建設公司99年間與地主陳君等3人簽訂合建契約書，雙方合作興建住宅大樓90戶，甲公司將其中面積1,800餘坪之建物與地主陳君等3人交換土地面積近400坪，該建物於102年11月15日取得使用執照，陳君等3人未曾列名為起造人，甲公司於102年12月20日將地主應分得之房屋所有權移轉登記與陳君等3人，其雖依期限於102年12月22日開立統一發票與陳君等3人，惟經查獲同建案甲公司另銷售與楊君等之買賣總價款，乃依該房屋及土地每坪平均銷售單價，核算甲公司換出房屋價格為4.4億元及換入土地價格4.5億元，從高認定該合建分屋之銷售額應為4.5億元，扣除甲公司原已開立統一發票之銷售額2.2億元，核定補徵營業稅額1千餘萬元。    

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兼營投資業務之營業人於年度中所收之股利收入，得暫免列入當期之免稅銷售額申報，俟年度結束，將全年股利收入，彙總加入當年度最後一期之免稅銷售額申報計算應納或溢付稅額，並依『兼營營業人營業稅額計算辦法』之規定，按當年度不得扣抵比例計算調整稅額，併同繳納，其未依規定辦理致漏報營業稅額者，除應補徵所漏營業稅額外，並應依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第51條第1項第5款規定處罰。

【舉例說明】
兼營投資業務之營業人甲於103年間取得股利收入14,496,105元，其中298,128元已按比例扣抵法申報在案，其餘14,197,977元未按當年度不得扣抵比例計算調整稅額，併同最後一期營業稅額辦理申報繳納，經國稅局查獲，除補徵所漏營業稅額412,407元外，並依營業稅法第51條第1項第5款規定按所漏稅額412,407元處0.5倍罰鍰計206,203元。

特別提醒，依稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表所訂營業稅法第51條第1項第5款違章情形及裁罰金額或倍數：「有進貨事實者……(三）兼營營業人未依『兼營營業人營業稅額計算辦法』規定計算調整應納稅額。按所漏稅額處0.5倍之罰鍰。(四)營業人依兼營營業人營業稅額計算辦法規定，於每期或每年度最後一期按當期或當年度不得扣抵比例調整計算稅額時，因計算錯誤，致短報、漏報稅額。按所漏稅額處0.25倍之罰鍰。」查本件違章情節係未依「兼營營業人營業稅額計算辦法」規定計算調整應納稅額，非屬「已申報並列入調整而計算錯誤」之情形，尚難援引適用稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表所稱因「計算錯誤」，致短報、漏報稅額者，可按所漏稅額處0.25倍罰鍰之規定。籲請營業人於當年度最後一期營業稅申報時，應特別注意前揭規定，確實按當年度不得扣抵比例計算調整稅額，以維自身權益。

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遺產及贈與稅法第5條第6款規定，二親等以內親屬間財產之買賣，以贈與論，依法課徵贈與稅。但當事人能提出支付價款之確實證明，且該已支付之價款非由出賣人貸與或提供擔保向他人借得之事實，不在此限。
上述條文其立法意旨係為防杜二親等親屬間以虛構買賣方式逃避贈與稅，即使雙方在私法上為買賣之約定，但在法律上仍被推定為「財產贈與」行為，故二親等以內親屬間財產之買賣，若從納稅義務人所提出之證據無法明確得知買方是否確有支付價款之事實時，仍應視為贈與，是納稅義務人如有二親等間財產之買賣非屬贈與者，應保留相關支付價款之證明文件，以免因缺乏證明而遭課徵贈與稅。



 

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常有民眾因贈與取得有價證券，卻誤繳證券交易稅，嗣後再申請退稅。民眾因贈與而取得有價證券，非屬買賣行為，依證券交易稅條例規定，不必繳納證券交易稅，但仍應依法向國稅局申報贈與稅，並持國稅局核發之相關證明書，向股票發行公司辦理移轉登記。
納稅人究竟應報繳贈與稅或證券交易稅，需依法律行為事實認定，不得任意選擇稅目申報繳納。如以股票贈與他人時，應依法申報贈與稅，千萬不可因證券交易稅之稅率較低，而自行選擇報繳證券交易稅，否則經查獲涉及違章漏稅者，仍需依法補稅處罰。



 

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公寓大廈管理委員會除對住戶收取公共基金及相關管理費用外，若另有如頂樓出租架設基地台、外牆出租廣告或停車位租給住戶以外之人使用等營業行為收取報酬時收入，應依所得稅法第24條規定計算所得額並依同法第71條結算申報。
因大廈管理委員會非屬所得稅法第11條第4項規定已依法立案登記之機關團體，不適用教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準之規定，而其如僅對住戶收取公共基金或相關管理費用，並無任何營業收入，其以管理委員會名義設立專戶儲存公共基金或管理費用之孳息，准予免納所得稅，惟如另有營業收入，應辦理營利事業所得稅結算申報，所得額之計算，則依據同法第24 條規定辦理。其成本、費用等支出，若同時與公寓大廈本身必要之管理、修繕等活動及銷售勞務活動有關，應依其實際支出性質，採前後年度一致性處理且不重複列報之方式，按收入與成本、費用配合原則，自行劃分營業收入之必要及合理的成本、費用，再由稽徵機關依申報情形核實認定。至其所得因係作為公寓大廈之管理、修繕費用，應無同法第66條之9未分配盈餘加徵百分之10之適用。
稽徵機關審核公寓大廈管理委員會結算申報時，常發現有誤填教育文化公益慈善機關團體及其作業組織結算申報書情形，其如有營業收入，應填具經財政部核定營利事業所稅結辦理申報書辦理結算申報。



 

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其欠繳稅捐，財產已被國稅局禁止處分，為何還被限制出境？
依據稅捐稽徵法第24條第3項規定，個人或營利事業，欠繳應納稅款及已確定之罰鍰單計或合計，個人在新臺幣100萬元以上、營利事業在新臺幣200萬元以上者；但如在行政救濟終結前，個人在新臺幣150萬元以上、營利事業在新臺幣300萬元以上者，將有可能會被國稅局報請財政部函請內政部限制欠稅人或欠稅營利事業負責人出境。此外，國稅局在辦理限制出境前，均會就欠稅人財產先行禁止處分，禁止處分的財產價值不足欠繳應納稅捐者，稽徵機關才會對欠稅人辦理限制出境。

提醒納稅義務人，如果因欠稅被限制出境，務必全部繳清或提供相當財產擔保，稽徵機關才能解除納稅義務人出境限制。




 

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